ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

вiд 03.12.2002 р.	N 4179/Д/11-1116

Щодо вiднесення до валових витрат суми сплаченого збору на державне пенсiйне страхування при купiвлi iноземної валюти пiд час здiйснення операцiй з комiтентом-нерезидентом

     Пiдпунктом 13.9 статтi 13 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" визначено, що резиденти, якi надають агентськi, довiрчi, комiсiйнi та iншi подiбнi послуги з продажу чи придбання товарiв (робiт, послуг) за рахунок i на користь нерезидента (включаючи укладення договорiв з iншими резидентами вiд iменi i на користь нерезидента), утримують i перераховують до вiдповiдного бюджету податок з доходу, одержаного таким нерезидентом iз джерел в Українi, визначений у порядку, передбаченому для оподаткування прибуткiв нерезидентiв, що здiйснюють свою дiяльнiсть на територiї України через постiйне представництво. При цьому такi резиденти не пiдлягають додатковiй реєстрацiї у податкових органах як платники податку на прибуток.

     Порядок оподаткування прибуткiв нерезидента визначається пiдпунктом 13.8 статтi 13 цього Закону, а саме: суми прибуткiв нерезидентiв, якi здiйснюють свою дiяльнiсть на територiї України через постiйне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постiйне представництво прирiвнюється з метою оподаткування до платника податку, який здiйснює свою дiяльнiсть незалежно вiд такого нерезидента.

     У разi якщо нерезидент здiйснює свою дiяльнiсть не лише в Українi, а й за її межами i при цьому не визначає прибуток вiд своєї дiяльностi, що проводиться ним через постiйне представництво в Українi, сума прибутку, що пiдлягає оподаткуванню в Українi, визначається на пiдставi складення нерезидентом вiдокремленого балансу фiнансово-господарської дiяльностi, погодженого з податковим органом за мiсцезнаходженням постiйного представництва.

     У разi неможливостi шляхом прямого пiдрахування визначити прибуток, одержаний нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається податковим органом як рiзниця мiж валовим доходом та валовими витратами, визначеними шляхом застосування до суми одержаного (нарахованого) валового доходу коефiцiєнта 0,7.

     Таким чином, враховуючи, що резиденти, якi надають комiсiйнi послуги з продажу чи придбання товарiв (робiт, послуг) за рахунок i на користь нерезидента, з метою оподаткування прирiвнюються до постiйних представництв нерезидентiв, то формування валових доходiв та валових витрат вiд таких операцiй, у тому числi витрат, понесених у зв'язку зi сплатою збору до державного Пенсiйного фонду у зв'язку iз купiвлею iноземної валюти, повинно здiйснюватися з урахуванням положень пунктiв 13.8, 13.9 статтi 13 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" та з огляду на умови договору комiсiї.

Заступник Голови ДПАУ

С. Гуржiй

"Галицькi контракти - Документи для роботи",
N 1 - 2, 13 сiчня 2003 р.