ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
| 20.02.2019 | N 5580/7/99-99-15-03-03-17 |
|---|
| Головним управлiнням ДФС в областях, м.
Києвi, Офiсу великих платникiв податкiв Державної фiскальної служби України |
З метою належного декларування
податкових зобов'язань з акцизного податку, у
зв'язку з прийняттям Законiв України вiд 08
листопада 2018 року N 2611-VIII "Про
внесення змiн до Податкового кодексу України
щодо оподаткування акцизним податком легкових
транспортних засобiв" (далi - Закон N 2611) та вiд
23 листопада 2018 року N 2628 "Про
внесення змiн до Податкового кодексу України та
деяких iнших законодавчих актiв України щодо
покращення адмiнiстрування та перегляду ставок
окремих податкiв i зборiв" (далi - Закон N 2628),
Державна фiскальна служба України повiдомляє.
Щодо декларування суб'єктами господарювання операцiй з бензинами авiацiйними або паливом для реактивних двигунiв
Вiдповiдно до змiн, внесених до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, оподаткування бензинiв авiацiйних (код 2710 12 31 00 згiдно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунiв (коди 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згiдно з УКТ ЗЕД) при їх ввезеннi на митну територiю України або реалiзацiї виробником виробленого в Українi зазначеного пального здiйснюється зi сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), iз застосуванням пiдвищувального коефiцiєнта 10.
Зазначенi норми набрали чинностi з 01 сiчня 2019 року.
Згiдно з абзацом другим пп. 46.6 п. 46 Кодексу до визначення нових форм декларацiй (розрахункiв), якi набирають чинностi для складання звiтностi за податковий перiод, що настає за податковим перiодом, у якому вiдбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацiй (розрахункiв), чиннi до такого визначення.
Отже, до внесення вiдповiдних змiн до наказу Мiнiстерства фiнансiв України вiд 23.01.2015 N 14 "Про затвердження форми декларацiї акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларацiї акцизного податку" (далi - наказ N 14) пропонуємо податковi зобов'язання з пального, до якого застосовується пiдвищувальний коефiцiєнт, декларувати таким чином.
Щодо декларування податкових зобов'язань з пального за повною ставкою акцизного податку
При декларуваннi виробником податкових зобов'язань з реалiзацiї виробленого в Українi пального за повною ставкою акцизного податку (крiм обсягiв пального, на акцизний податок з яких таким платником видано податковий вексель, вiдповiдно до п. 229.8 ст. 229 Кодексу), у додатку 1 "Розрахунок суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), на якi встановлено специфiчнi ставки акцизного податку (крiм операцiй, визначених пiдпунктами 213.1.9, 213.1.12 пункту 213.1 статтi 213 Кодексу)" (далi - додаток 1) у графi 12 "Специфiчна ставка акцизного податку - з одиницi вимiру (євро, грн.)" проставляються специфiчнi ставки акцизного податку з одиницi товару (продукцiї) у євро, встановленi пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 роздiлу VI Кодексу, iз урахуванням пiдвищувального коефiцiєнта 10.
При заповненнi суб'єктами, що здiйснюють реалiзацiю пального понад обсяги отриманого/ввезеного/виробленого пального, з якого сплачено акцизний податок, або поповненнi залишкiв пального згiдно iз заявками на поповнення (коригування) залишкiв пального, додатка 11 "Розрахунок суми акцизного податку з реалiзацiї пального вiдповiдно до пiдпункту 213.1.12 пункту 213.1 статтi 213 Кодексу" (далi - додаток 11) у графi 19 "Ставка акцизного податку з одиницi вимiру згiдно iз пiдпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статтi 215 Кодексу (євро)" проставляються специфiчнi ставки акцизного податку з одиницi пального у євро, встановленi пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 роздiлу VI Кодексу, iз урахуванням пiдвищувального коефiцiєнта 10.
Щодо декларування податкових зобов'язань з пального за пiльговою ставкою акцизного податку
Вiдповiдно до пп. 229.8.1 п. 229.8 ст. 229 Кодексу ввезення на митну територiю України або реалiзацiя вироблених в Українi бензинiв авiацiйних (код 2710 12 31 00 згiдно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунiв (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згiдно з УКТ ЗЕД) може здiйснюватися iз сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу без застосування пiдвищувального коефiцiєнта 10. Особливостi оподаткування бензинiв авiацiйних та палива для реактивних двигунiв, зокрема обов'язковiсть оформлення iмпортером/виробником податкового векселя, визначенi п. 229.8 ст. 229 Кодексу.
У випадку оформлення податкового векселя, згiдно з вимогами, визначеними п. 229.8 ст. 229 Кодексу, виробник заповнює:
додаток 1 iз застосуванням вiдповiдних ставок акцизного податку у розмiрi 21 або 27 євро за 1000 лiтрiв згiдно з п. 1 роздiлу V Порядку заповнення та подання декларацiї акцизного податку, затвердженого наказом N 14;
додаток 4 до декларацiї акцизного податку "Розшифровка оборотiв, якi не пiдлягають оподаткуванню, звiльняються вiд оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою, гривень", в якому в графах 14 - 16 "Документи, що пiдтверджують операцiї, якi не пiдлягають оподаткуванню, звiльняються вiд оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою" зазначаються реквiзити податкового векселя, виданого при реалiзацiї пального за пiльговою ставкою (без застосування пiдвищувального коефiцiєнта 10), а до графи 11 "Сума акцизного податку, не сплачена з операцiй, що оподатковуються за нульовою ставкою (грн)" заноситься сума акцизного податку, зазначена у податковому векселi, реквiзити якого внесено до граф 14 - 16.
Щодо декларування податкових зобов'язань при нецiльовому використаннi пального
У разi якщо передбачений п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель не погашено в установлений строк i векселедержателем здiйснено протест такого векселя у неплатежi згiдно iз законодавством (або платником до закiнчення строку, на який видано вексель, сплачено суму акцизного податку з обсягу пального, цiльове використання якого не забезпечено), то платник податку (виробник/iмпортер) заповнює додаток 1 iз застосуванням ставки, визначеної пп. 229.8.3 п. 229.8 ст. 229 Кодексу, а саме - ставки акцизного податку розрахованої як рiзниця мiж ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу iз застосуванням пiдвищувального коефiцiєнта 10 та такою ставкою без застосування пiдвищувального коефiцiєнта 10. Сума податкового зобов'язання визначена у графi 16 додатка 1 за такою ставкою переноситься у рядок за кодом операцiї "В1" роздiлу В декларацiї акцизного податку.
Iнформацiю щодо порядку оформлення та погашення податкових векселiв iмпортерами/виробниками бензинiв авiацiйних або палива для реактивних двигунiв було надано Державною фiскальною службою України листом вiд 27.12.2018 N 40348/7/99-99-12-03-03-17.
При цьому зазначаємо, що вiдповiдно до пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу суб'єктами господарювання, якi здiйснюють авiапаливозабезпечення згiдно з чинним сертифiкатом на вiдповiднiсть вимогам авiацiйних правил України на здiйснення наземного обслуговування, у складi декларацiї акцизного податку надається iнформацiя про повiтрянi судна, якi були заправленi, та про обсяги бензинiв авiацiйних або палива для реактивних двигунiв, використанi для заправлення таких суден.
Вiдповiдно до п. 46.4 ст. 46 Кодексу платник податкiв може подати, у разi необхiдностi, доповнення до такої декларацiї, якi складенi за довiльною формою, що вважатиметься невiд'ємною частиною податкової декларацiї. Таке доповнення подається з поясненням мотивiв його подання. Платник податкiв, який подає звiтнiсть в електроннiй формi, подає таке доповнення в електроннiй формi.
Отже, до внесення вiдповiдних змiн до наказу N 14 ДФС пропонує подавати до контролюючих органiв iнформацiю про повiтрянi судна, якi були заправленi, та про обсяги бензинiв авiацiйних або палива для реактивних двигунiв, використанi для заправлення таких суден, в формi додатка 10 до Декларацiї iз обов'язковим внесенням таких реквiзитiв:
класифiкацiя повiтряного судна (державне, цивiльне, експериментальне);
країна, в якiй зареєстроване повiтряне судно;
дата, N реєстрацiйного посвiдчення повiтряного судна/державного повiтряного судна (Certificate of aircraft registration), тимчасового облiкового посвiдчення;
тип повiтряного судна;
державний i реєстрацiйний знаки/реєстрацiйний номер повiтряного судна (бортовий номер); тимчасовий облiковий знак;
експлуатуюча органiзацiя, її мiсцезнаходження;
код пального згiдно з УКТ ЗЕД;
опис пального згiдно з УКТ ЗЕД;
обсяг пального, використаного для заправлення повiтряних суден.
Нагадуємо, що перелiк суб'єктiв, якi здiйснюють авiапаливозабезпечення згiдно з дiючим сертифiкатом на вiдповiднiсть вимогам авiацiйних правил України на здiйснення наземного обслуговування, виданого уповноваженим органом з питань цивiльної авiацiї, розмiщено на офiцiйному веб-сайтi Державної авiацiйної служби України за адресою: https://avia.gov.ua/perelik-sub-yektiv-gospodaryuvannya-yaki-zdijsnyuyut-aviapalivozabezpechennya/.
Щодо оподаткування суб'єктами господарювання операцiй з транспортними засобами
Згiдно iз змiнами, внесеними Законом N 2611, пп. 215.3.51 п. 215.3 ст. 215 Кодексу викладено в новiй редакцiї згiдно з якою для автомобiлiв легкових та iнших моторних транспортних засобiв, призначених головним чином для перевезення людей, що вiдповiдають товарнiй позицiї 8703 згiдно з УКТ ЗЕД (крiм моторних транспортних засобiв, зазначених у товарнiй позицiї 8702 згiдно з УКТ ЗЕД), включаючи вантажопасажирськi автомобiлi-фургони, гоночнi автомобiлi, у тому числi автомобiлi, якi в установленому законодавством порядку подаються до органiв, що здiйснюють державну реєстрацiю транспортних засобiв, для реєстрацiї або перереєстрацiї у зв'язку iз змiною моделi транспортного засобу, що до переобладнання пiд час ввезення вiдповiдала товарнiй позицiї 8704 згiдно з УКТ ЗЕД, а пiсля переобладнання вiдповiдає товарнiй позицiї 8703 згiдно з УКТ ЗЕД, обчислення розмiру ставки акцизного податку здiйснюватиметься шляхом застосування до базових ставок акцизного податку коефiцiєнтiв - двигуна та вiку.
При розрахунку суми податкового зобов'язання з легкових транспортних засобiв у додатку 1 "Розрахунок суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), на якi встановлено специфiчнi ставки акцизного податку (крiм операцiй, визначених пiдпунктами 213.1.9, 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу)" у графi 13 "Специфiчна ставка акцизного податку - для рiзних транспортних засобiв, до яких застосовується коефiцiєнт (євро)" проставляються специфiчнi ставки акцизного податку з одиницi такого товару (продукцiї), збiльшенi на коефiцiєнти до ставки податку (гр. 13 = базова ставка х коефiцiєнт двигуна х коефiцiєнт вiку).
До внесення вiдповiдних змiн до наказу N 14, платники акцизного податку, якi оподатковують транспортнi засоби згiдно з пп. 215.3.51 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, разом з декларацiєю подають додаток 10 iз обов'язковим зазначенням таких реквiзитiв:
iдентифiкацiйний номер транспортного засобу (унiкальний 17-значний номер);
дата виробництва транспортного засобу;
кiлькiсть повних календарних рокiв.
Для iнших транспортних засобiв (якi не зазначенi у пп. 215.3.51 п. 215.3 ст. 215 Кодексу) додаток 1 заповнюється згiдно з порядком, затвердженим наказом N 14, в чиннiй редакцiї.
Звертаємо увагу, що змiнами, внесеними Законом N 2628 до пп. 215.3.1 п. 215.1 ст. 215 Кодексу, для цiлей оподаткування змiнено групування вин та iнших зброджених напоїв i для кожної групи встановленi ставки акцизного податку. Вiдповiдно до п. 1 роздiлу II "Прикiнцевi та перехiднi положення" Закону N 2628 зазначенi змiни до Кодексу набирають чинностi з 1 березня 2019 року.
При цьому порядок нарахування акцизного податку з алкогольних напоїв не змiнено.
Згiдно з п. 120.1 ст. 120 Кодексу неподання або несвоєчасне подання платником податкiв або iншими особами, зобов'язаними нараховувати i сплачувати податки та збори, податкових декларацiй (розрахункiв), а також iншої звiтностi, обов'язок подання якої до контролюючих органiв передбачено Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмiрах, передбачених цiєю статтею, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi, Офiсу великих платникiв податкiв ДФС термiново довести зазначений лист до вiдома платникiв податкiв i пiдпорядкованих пiдроздiлiв для врахування пiд час прийняття звiтностi та при контрольно-перевiрочнiй роботi.
| В. о. заступника Голови | Є. Бамбiзов |
 | Copyright © 2024 НТФ «Интес» Все права сохранены. |