ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

21.02.2019	N 657/6/99-99-15-03-02-15/IПК

Державна фiскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на додану вартiсть та ввiзним митом операцiй з ввезення на митну територiю України та з постачання на митнiй територiї України транспортних засобiв з електричним двигуном i обладнання для виробництва енергiї з вiдновлюваних джерел енергiї та, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

Вiдповiдно до пункту 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами ПКУ.

Згiдно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язанi самостiйно декларувати свої податковi зобов'язання та визначати сутнiсть i вiдповiднiсть здiйснюваних ними операцiй тим, якi перерахованi ПКУ.

При цьому пунктом 44.1 статтi 44 роздiлу II ПКУ встановлено, що для цiлей оподаткування платники податкiв зобов'язанi вести облiк доходiв, витрат та iнших показникiв, пов'язаних з визначенням об'єктiв оподаткування та/або податкових зобов'язань, на пiдставi первинних документiв, регiстрiв бухгалтерського облiку, фiнансової звiтностi, iнших документiв, пов'язаних з обчисленням i сплатою податкiв i зборiв, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податкiв забороняється формування показникiв податкової звiтностi, митних декларацiй на пiдставi даних, не пiдтверджених документами, що визначенi абзацом першим пункту 44.1 статтi 44 роздiлу II ПКУ.

Щодо оподаткування податком на додану вартiсть

Правовi основи оподаткування податком на додану вартiсть встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

Вiдповiдно до пiдпунктiв "а" i "в" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з постачання товарiв, мiсце постачання яких згiдно зi статтею 186 роздiлу V ПКУ, розташоване на митнiй територiї України, та ввезення товарiв на митну територiю України.

Пiд постачанням товарiв розумiється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду (пiдпункт 14.1.191 пункту 14.1 статтi 14 роздiлу I ПКУ).

Вiдповiдно до пункту 64 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ тимчасово, до 31 грудня 2022 року, звiльняються вiд оподаткування податком на додану вартiсть операцiї iз ввезення на митну територiю України та з постачання на митнiй територiї України транспортних засобiв, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декiлькома), що зазначенi у товарнiй пiдкатегорiї 8703 90 10 10 згiдно з УКТ ЗЕД (в тому числi вироблених в Українi), а також операцiї iз ввезення на митну територiю України товарiв, зазначених у товарних пiдкатегорiях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 23 00 00, 8504 40 88 00 згiдно з УКТ ЗЕД.

Коди товарiв згiдно з УКТ ЗЕД затверджено Законом України вiд 19 вересня 2013 року N 584-VII "Про Митний тариф України" (далi - Закон N 584-VII).

Враховуючи викладене, пiльговий режим оподаткування податком на додану вартiсть, визначений пунктом 64 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, поширюється на операцiї iз ввезення на митну територiю України та/або постачання на митнiй територiї України транспортних засобiв, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декiлькома), та/або ввезення на митну територiю України товарiв, за умови, що такi засоби та/або товари класифiкуються за УКТ ЗЕД та вiдповiдають iншим групам, товарним позицiям i пiдкатегорiям УКТ ЗЕД, визначеним у пунктi 64 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ.

У разi, якщо транспортнi засоби (у тому числi виробленi на митнiй територiї України) та/або товари вiдповiдають iншим групам, товарним позицiям i пiдкатегорiям УКТ ЗЕД, нiж тi, що визначенi у пунктi 64 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, то операцiї iз ввезення на митну територiю України та/або постачання на митнiй територiї України таких засобiв та/або ввезення на митну територiю України товарiв пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть на загальних пiдставах.

При цьому операцiї з постачання на митнiй територiї України товарiв, зазначених у товарних пiдкатегорiях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 23 00 00, 8504 40 88 00 згiдно з УКТ ЗЕД, оподатковуються податком на додану вартiсть на загальних пiдставах за ставкою 20 вiдсоткiв.

Щодо оподаткування ввiзним митом

Товари, якi ввозяться на митну територiю України, оподатковуються ввiзним митом за ставками, встановленими Законом N 584-VII, чинними на день подання митної декларацiї.

Код УКТ ЗЕД	Назва товару	Ставки мита, %		Додатковi одиницi вимiру та облiку
Код УКТ ЗЕД	Назва товару	пiльгова	повна	Додатковi одиницi вимiру та облiку
8502	Електрогенераторнi установки та обертовi електричнi перетворювачi:
8502 31 00 00	- iншi електрогенераторнi установки: - - вiтроенергетичнi	0	1	шт.
8504	Трансформатори електричнi, статичнi перетворювачi електричнi (наприклад, випрямлячi), котушки iндуктивностi та дроселi: - трансформатори з рiдким дiелектриком:
8504 23 00 00	- - потужнiстю понад 10000кВ·А	10	10	шт.
8504 40 88 00	- перетворювачi статичнi: - iншi: - - - iншi: - - - - iнвертори: - - - - - потужнiстю понад 7,5 кВ·А	0	0	шт.
8541	Дiоди, транзистори та аналогiчнi напiвпровiдниковi прилади; фоточутливi напiвпровiдниковi прилади, включаючи фотогальванiчнi елементи, зiбранi або не зiбранi у модуль, вмонтованi або не вмонтованi у панель; свiтловипромiнювальнi дiоди; п'єзоелектричнi кристали, зiбранi:
8541 40 90 00	- прилади напiвпровiдниковi фоточутливi, включаючи фотогальванiчнi елементи, зiбранi або не зiбранi у модуль або вмонтованi чи не вмонтованi в панель; свiтловипромiнювальнi дiоди: - iншi	0	0	шт.

На сьогоднi Україною укладено угоди про вiльну торгiвлю з країнами ЄС, СНД (крiм Росiйської Федерацiї), ЄАВТ (Швейцарiя, Iсландiя, Норвегiя, Лiхтенштейн), Македонiєю, Чорногорiєю, Грузiєю та Канадою, якими встановлено звiльнення вiд сплати ввiзного мита або його поетапне зменшення протягом вiдповiдного перiоду за таких умов:

1) Товари, походженням з країн СНД (крiм Росiйської Федерацiї) та Грузiї:

на посвiдчення походження товару митним органам надається оригiнал сертифiката про походження товару форми СТ-1;

товари вивозяться на пiдставi договору (контракту) мiж резидентом однiєї з держав - учасниць Угоди й резидентом iншої держави - учасницi Угоди з митної територiї однiєї держави - учасницi Угоди та ввозиться на митну територiю iншої держави - учасницi Угоди;

товари не залишають територiй держав - учасниць Угоди, за винятком випадкiв, коли товар знаходиться або перемiщується територiями третiх країн пiд митним контролем, документально пiдтвердженим митними органами країн, через територiї яких здiйснюється доставка товару. При цьому товар повинен бути в незмiнному станi й над ним не повиннi проводитися будь-якi операцiї, за винятком операцiй iз забезпечення схоронностi й перевантаження товару (за винятком Грузiї).

2) Товари, походженням з країн ЄС, ЄАВТ, Македонiї та Чорногорiї:

походження товару пiдтверджується на пiдставi сертифiката з перевезення товару EUR.1, який видається митними органами країн ЄС; або декларацiї iнвойс (за винятком Македонiї), яка складається на комерцiйному документi уповноваженим експортером (зазначається номер авторизацiї експортера) або будь-яким експортером, якщо фактурна вартiсть товару не перевищує 6000 євро:

товари можуть транспортуватися через iншi територiї за необхiдностi перевантаження або iз застосуванням тимчасового складування на таких територiях за умови, що у країнi транзиту або складування вони залишаються пiд наглядом митних органiв та не пiддаються iншим операцiям, крiм операцiй вивантаження, перевантаження, або iншим операцiям, необхiдним для збереження їх у справному станi.

Докази виконання вказаних умов надаються шляхом подання:

a) єдиного транспортного документа на перевезення з Сторони-експортера через країну транзиту, або

b) сертифiката, виданого митними органами країни транзиту:

i) який мiстить детальний опис продуктiв;

ii) у якому зазначаються дати вивантаження та перевантаження продуктiв i, за необхiдностi, назви суден або iнших використаних видiв транспорту, а також

iii) який засвiдчує умови, за яких продукти перебували на територiї країни транзиту; або

c) за неспроможностi надати зазначене вище, будь-якi пiдтверджуючi документи.

3) Товари походженням з Канади:

Згiдно графiку зниження ставок ввiзного мита, наведеному у Додатку 2-B ("Скасування тарифiв") до Угоди про вiльну торгiвлю мiж Україною та Канадою, ратифiкованої Законом України вiд 14 березня 2017 року N 1917-VIII, у 2019 роцi звiльняються вiд сплати ввiзного мита при ввезеннi на митну територiю України товари товарних пiдкатегорiй 8502 31 00 00, 8504 23 00 00, 8504 40 88 00 та 8541 40 90 00 згiдно з УКТЗЕД, трансформатори з рiдким дiелектриком: потужнiстю понад 10000 кВ·А за кодом 8504 23 00 00 згiдно з УКТЗЕД оподатковуються за ставкою мита у розмiрi 5 %.

Для застосування тарифних преференцiй iмпортер подає:

декларацiю про походження, яка зазначається експортером на iнвойсi або iншому комерцiйному документi, що мiстить опис товару, який походить з вiдповiдної Сторони, з достатньою для його iдентифiкацiї деталiзацiєю. Три мовнi версiї (українська, англiйська, французька) тексту декларацiї про походження наведено у Додатку 3-B до Угоди про вiльну торгiвлю мiж Україною та Канадою;

документи, що свiдчать про знаходження товару пiд митним контролем у разi транзиту їх через територiю третiх країн:

документи перевiзника, у тому числi товаросупровiднi або товарно-транспортнi накладнi, iз зазначенням маршруту транспортування i всiх мiсць вiдвантаження та перевантаження товару до його ввезення; та

копiї документiв митного контролю iз зазначенням для цього митного органу, що товар залишався пiд митним контролем пiд час перебування за межами територiї сторiн.

Податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю (пункт 52.2 статтi 52 роздiлу II ПКУ).