ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ
06.12.2018 | N 5129/6/99-99-15-03-02-15/IПК |
---|
Державна фiскальна служба
України розглянула звернення щодо порядку
визначення податкових зобов'язань при здiйсненнi
операцiй зi списання iмпортованих товарiв та,
керуючись статтею 52 Податкового
кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.
Вiдповiдно до пункту 198.3 статтi 198 ПКУ податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи з договiрної (контрактної) вартостi товарiв/послуг та складається iз сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статтi 193 ПКУ, протягом такого звiтного перiоду, зокрема, у зв'язку з ввезенням товарiв та/або необоротних активiв на митну територiю України.
Нарахування податкового кредиту здiйснюється незалежно вiд того, чи такi товари/послуги та основнi фонди почали використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах провадження господарської дiяльностi платника податку протягом звiтного податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платник податку оподатковуванi операцiї протягом такого звiтного податкового перiоду.
Згiдно з пунктом 187.8 статтi 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разi ввезення товарiв на митну територiю України є дата подання митної декларацiї для митного оформлення.
Для операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв датою вiднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згiдно з пунктом 187.8 статтi 187 ПКУ, а для операцiй з постачання послуг нерезидентом на митнiй територiї України - дата складення платником податкової накладної за такими операцiями, за умови реєстрацiї такої податкової накладної в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) (пункт 198.2 статтi 198 ПКУ).
В той же час, оскiльки платником ПДВ здiйснюється операцiя зi списання iмпортованих товарiв, то вони визначаються такими, що використанi в операцiях, що не є господарською дiяльнiстю такого платника податку.
Вiдповiдно до пункту 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 ПКУ, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в ЄРПН в термiни, встановленi ПКУ для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартiсть (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разi якщо пiд час такого придбання або виготовлення суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операцiях, що не є господарською дiяльнiстю платника податку (крiм випадкiв, передбачених пунктом 189.9 статтi 189 ПКУ).
Особливостi складання зведених податкових накладних у разi нарахування податкових зобов'язань вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 ПКУ визначено пунктом 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.12.2015 N 1307, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 26.01.2016 за N 137/28267 (далi - Порядок N 1307).
Згiдно з пунктом 16 Порядку N 1307 у разi складання зведених податкових накладних, особливостi заповнення яких викладенi у пунктi 11 Порядку N 1307, у графi 2 "Номенклатура товарiв/послуг продавця" зведеної податкової накладної платником зазначаються дати складання та порядковi номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачаннi йому товарiв/послуг, необоротних активiв, за якими вiн визначає податковi зобов'язання вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 ПКУ.
Таким чином, оскiльки платник податкiв при ввезеннi товарiв на митну територiю України включає суму ПДВ, сплачену пiд час митного оформлення таких товарiв, до складу податкового кредиту на пiдставi належним чином оформленої митної декларацiї, а тому при списаннi iмпортованих товарiв платник податку зобов'язаний визначити податковi зобов'язання з ПДВ виходячи з митної вартостi ввезених товарiв.
Разом з цим, зважаючи на те, що згiдно з пунктом 201.12 статтi 201 ПКУ у разi ввезення товарiв на митну територiю України документом, що посвiдчує право на вiднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларацiя, оформлена вiдповiдно до вимог законодавства, яка пiдтверджує сплату податку, при нарахуваннi податкових зобов'язань вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 ПКУ на товари, що були ввезенi на митну територiю України, у графi 2 "Номенклатура товарiв/послуг продавця" такої зведеної податкової накладної зазначаються дати та номери митних декларацiй, вiдповiдно до яких нараховуються податковi зобов'язання.
Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 Кодексу iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.