ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

НАКАЗ

Щодо затвердження податкового роз'яснення

(Витяг)

     З метою забезпечення однозначного розумiння окремих положень податкового законодавства, керуючись пiдпунктом 6.2.2 та 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону України вiд 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартiсть" та постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 16 травня 2001 року N 494 "Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", наказую:

     1. Затвердити податкове роз'яснення пiдпункту 6.2.2 та 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону України вiд 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартiсть" щодо оподаткування податком на додану вартiсть транспортних послуг з перевезення пасажирiв та вантажiв за межами митного кордону України та на митнiй територiї України, якi надаються морським транспортом, та послуг, пов'язаних з навантаженням та розвантаженням експортних та iмпортних вантажiв.

ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
пiдпункту 6.2.2 та 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону України вiд 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартiсть" щодо оподаткування податком на додану вартiсть транспортних послуг з перевезення пасажирiв та вантажiв за межами митного кордону України та на митнiй територiї України, якi надаються морським транспортом, та послуг, пов'язаних з навантаженням та розвантаженням експортних та iмпортних вантажiв

     Законом України вiд 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) передбаченi окремi норми оподаткування для операцiй з надання транспортних послуг з перевезення пасажирiв та вантажiв за межами митного кордону України та на митнiй територiї України.

     1. Починаючи з 01.10.97 вiдповiдно до пп. 6.2.2 п. 6.2 ст. 6 Закону операцiї з продажу робiт (послуг), якi призначенi для використання i споживання за межами митної територiї України, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. На пiдставi зазначеного послуги, безпосередньо наданi морськими портами нерезидентам України на пiдставi договорiв (контрактiв), укладених з цими нерезидентами, i якi пов'язанi з навантаженням, розвантаженням, перевантаженням i зберiганням експортних товарiв, що належать нерезиденту, є об'єктом оподаткування, i на них розповсюджується ставка податку на додану вартiсть у розмiрi 0 вiдсоткiв.

     Що стосується робiт (послуг) по аналогiчних послугах, якi надаються портом (резидентом) в зонi митного контролю безпосередньо нерезиденту, який здiйснює поставку товарiв на територiю України на умовах DEQ "Доставлено франко-набережна", а порт отримує кошти за цi операцiї вiд такого нерезидента, та при умовi, що вартiсть таких робiт нерезидентом включається до договiрної (контрактної) вартостi iмпортованих товарiв, такi операцiї з продажу нерезиденту робiт (послуг) оподатковуються за нульовою ставкою. При цьому для товарiв, що ввозяться на митну територiю України, база оподаткування визначається вiдповiдно до п. 4.3 ст. 4 Закону. У iнших випадках оподаткування послуг по навантаженню, розвантаженню, перевантаженню i зберiганню iмпортних товарiв проводиться за повною ставкою у розмiрi 20 вiдсоткiв.

     Пiдставою для застосування нульової ставки ПДВ за наданi нерезидентам послуги вважаються укладенi з нерезидентами договори (контракти), наявнiсть розрахункiв з нерезидентом, а також документiв, якi пiдтверджують, що зазначенi товари належать нерезиденту, перебувають пiд митним контролем i пiдлягають вивезенню за межi митних кордонiв України.

     У разi надання портами зазначених послуг замовникам - резидентам України, незалежно вiд форми розрахункiв такi операцiї оподатковуються податком на додану вартiсть за ставкою 20 вiдсоткiв.

     Щодо застосування ставки податку до операцiй, пов'язаних з вантажами, що перебувають пiд митним контролем, пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону визначено, що за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операцiї з надання транспортних послуг з перевезення пасажирiв та вантажiв за межами митного кордону України. Зазначеним Законом визначено, що не весь комплекс транспортних послуг, а тiльки транспортнi послуги з перевезення пасажирiв та вантажiв оподатковуються за нульовою ставкою.

     2. Як зазначалося ранiше, пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону встановлено, що податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцiй з надання транспортних послуг з перевезення пасажирiв та вантажiв за межами митного кордону України, а саме: вiд пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з виведення пасажирiв або вантажiв з-пiд митного контролю на митну територiю України (включаючи внутрiшнi митницi); вiд пункту проведення митних процедур з виведення пасажирiв або вантажiв за межi митного кордону України (включаючи внутрiшнi митницi) до пункту поза межами державного кордону України; мiж пунктами поза межами митного кордону України. У разi коли надання таких транспортних послуг здiйснюється у виглядi брокерських, агентських або комiсiйних операцiй з транспортними квитками, проїзними документами, операцiї з таких послуг оподатковуються за ставкою, передбаченою п. 6.1 цiєї статтi.

     Якщо надання транспортних послуг здiйснюється у виглядi укладення договорiв або рахункiв на транспортування пасажирiв або вантажiв довiреною особою перевiзника, такi операцiї також оподатковуються за ставкою, передбаченою п. 6.1 ст. 6 Закону. Об'єктом оподаткування у цьому випадку є винагорода, яку отримує довiрена особа чи агент вiд платника-перевiзника (транспортної органiзацiї) за сприяння у продажу послуг iз мiжнародного перевезення, що надаються цим платником-перевiзником.

     У випадку коли пiдприємство не є довiреною особою перевiзника, а виступає як окремий продавець всього комплексу послуг, у тому числi i придбаних у платника-перевiзника з нульовою ставкою, операцiї з такого продажу комплексу послуг пiдлягають оподаткуванню ПДВ у повному обсязi за ставкою 20 вiдсоткiв бази оподаткування.

     Тобто право на застосування нульової ставки ПДВ, виходячи iз вищезазначеного, має лише платник, який безпосередньо надає транспортнi послуги з мiжнародного перевезення пасажирiв та вантажiв, а у довiрених осiб такi послуги оподатковуються за ставкою 20 вiдсоткiв.

     Враховуючи те, що вiдповiдно до статтi 73 Кодексу торговельного мореплавства України вiд 23.05.95 N 176/95-ВР морський порт є державним транспортним пiдприємством, призначеним для обслуговування суден, пасажирiв i вантажiв на вiдведених порту територiї та акваторiї, а також перевезення вантажiв, пасажирiв на суднах, що належать порту, вищезазначенi вимоги законодавства у повнiй мiрi вiдносяться i до дiяльностi портiв України.

     Таким чином, надання транспортною органiзацiєю - платником ПДВ окремих послуг (замовником яких може бути як резидент, так i нерезидент України) з транспортування вантажiв, якi перебувають пiд митним контролем, тiльки мiж внутрiшньою митницею та митницею на кордонi, тобто на митнiй територiї України без перетину державного кордону (наприклад, доставка вантажiв, призначених для подальшого експорту, у порт чи на лiцензiйний склад), операцiї з надання таких послуг слiд вважати як здiйснення операцiй з продажу робiт (послуг) на митнiй територiї України, якi оподатковуються за ставкою 20 вiдсоткiв.