ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

НАКАЗ

Про затвердження Податкового роз'яснення щодо застосування пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 статтi 11 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств"

(Витяг)

     З метою забезпечення однозначного розумiння окремих положень законодавства з питань оподаткування, вiдповiдно до пiдпункту 4.4.2 статтi 4 Закону України вiд 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" i Порядку надання податкових роз'яснень, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 16 травня 2001 року N 494 "Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень", та керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Українi", наказую:

     1. Затвердити Податкове роз'яснення щодо застосування пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 статтi 11 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (додається).

<...>

ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
щодо застосування пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 статтi 11 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств"

     Це Податкове роз'яснення є оприлюдненням офiцiйного розумiння положень пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 статтi 11 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон) з урахуванням змiн, внесених Законом України вiд 24.12.2002 N 349-IV "Про внесення змiн до Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств".

     1. Вiдповiдно до пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 статтi 11 Закону датою збiльшення валових витрат платника податку при здiйсненнi ним операцiй з особами, якi є:

     а) нерезидентами;

     б) резидентами, якi сплачують цей податок за ставкою нижчою, нiж зазначена у статтi 10 Закону (крiм платникiв податку, зазначених у пунктi 7.2 статтi 7 Закону), або сплачують цей податок у складi єдиного чи фiксованого податку чи є звiльненими вiд сплати цього податку або не є його суб'єктами згiдно iз законодавством, -

     є дата оприбуткування платником податку товарiв (а при їх iмпортi - також робiт (послуг), супутнiх чи допомiжних такому iмпорту товарiв), а для робiт (послуг), - дата їх фактичного отримання вiд таких осiб, незалежно вiд наявностi їх оплати (у тому числi часткової або авансової).

     При цьому, пiд єдиним податком мається на увазi податок, запроваджений Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування". Пiд фiксованим податком мається на увазi фiксований сiльськогосподарський податок, запроваджений Законом України "Про фiксований сiльськогосподарський податок". До резидентiв, що сплачують податок на прибуток у складi єдиного (фiксованого) податку, вiдносяться також суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, якi придбали спецiальнi торговi патенти, запровадженi Законом України "Про патентування деяких видiв пiдприємницької дiяльностi". Пiд суб'єктами податку на прибуток маються на увазi платники податку на прибуток, зазначенi у статтi 2 Закону.

     2. Будь-яка особа зобов'язана при укладеннi договору з платником податку на прибуток, за його вимогою, зазначати у договорi який статус щодо податку має така особа. Якщо така особа не зазначає у договорi про такий статус або якщо товари (послуги) надаються без укладення письмових договорiв, то з метою визначення дати збiльшення валових витрат покупця вважається, що такi товари (послуги) були наданi особами, звiльненими вiд оподаткування цим податком. Якщо особа, яка не має статусу платника цього податку на загальних умовах, передбачених цим Законом, зазначає у договорi, що вона є таким платником податку, то вважається, що така особа умисно ухиляється вiд оподаткування у розмiрi отриманого нею авансу (попереднього платежу). При цьому платник податку - покупець товарiв (послуг) не несе вiдповiдальностi за збiльшення валових витрат, здiйснених за датою попередньої оплати (авансування) вартостi товарiв (послуг) на пiдставi недостовiрної iнформацiї про статус платника податку, зазначеної у договорi.

     3. Вiдповiдно до пункту 13 Перехiдних положень Закону України вiд 24.12.2002 N 349-IV "Про внесення змiн до Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" норми абзацу п'ятого пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (у редакцiї цього Закону) поширюються на договори, укладенi пiсля набрання чинностi цим Законом, або договори, що були укладенi ранiше та до яких були внесенi змiни щодо кiлькостi або номенклатури товарiв (робiт, послуг) пiсля набрання чинностi цим Законом. При цьому, вимога частини першої пiдпункту 11.2.3 пункту 11.2 Закону поширюється на всiх платникiв податку - як тих, що здiйснюють операцiї по договорах, укладених до набрання чинностi Законом України вiд 24.12.2002 N 349-IV, так i тих, що здiйснюють операцiї по договорах, укладених пiсля набрання чинностi цим Законом.