ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Щодо визначення бази оподаткування ПДВ

     У зв'язку з запитами митниць з питання визначення бази оподаткування податком на додану вартiсть з урахуванням роз'яснень Мiнiстерства фiнансiв України та Мiнiстерства юстицiї України, наданих листами вiд 02.03.06 N 31-20020-07-18/4241 та вiд 13.04.05 N 20-9-3620 вiдповiдно, роз'яснюємо.

     Вiдповiдно до пiдпункту 3.1.2 пункту 3.1 статтi 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" вiд 03.04.97 N 168/97-ВР операцiї з ввезення товарiв (супутнiх послуг) у митному режимi iмпорту або реiмпорту є об'єктом оподаткування.

     При цьому, з метою оподаткування до iмпорту також прирiвнюється: ввезення з-за меж митного кордону України на митну територiю України товарiв (супутнiх послуг) за договорами лiзингу (оренди) (у тому числi у разi повернення об'єкта лiзингу лiзингодавцю-резиденту або iншiй особi за дорученням такого лiзингодавця), застави, та iншими договорами, якi не передбачають передання права власностi на такi товари (майно) або передбачають їх обмiн на корпоративнi права чи цiннi папери, у тому числi якщо таке ввезення пов'язане iз поверненням товарiв у зв'язку з припиненням дiї зазначених договорiв; поставка товарiв з територiї безмитних магазинiв на митну територiю України для їх вiльного обiгу (крiм територiї iнших безмитних магазинiв); поставка продуктiв переробки (готової продукцiї) з митного режиму переробки на митнiй територiї України на митну територiю України для їх вiльного обiгу; в iнших випадках, передбачених Митним кодексом України.

     Базою оподаткування податком на додану вартiсть для товарiв, якi iмпортуються на митну територiю України, згiдно з пунктом 4.3 статтi 4 Закону України "Про податок на додану вартiсть" є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, але не менша митної вартостi, зазначеної у ввiзнiй митнiй декларацiї з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комiсiйних та iнших видiв винагород, пов'язаних з iмпортом таких товарiв, плати за використання об'єктiв iнтелектуальної власностi, що належать до таких товарiв, акцизних зборiв, ввiзного мита, а також iнших податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком податку на додану вартiсть, що включаються у цiну товарiв (робiт, послуг) згiдно з законами України з питань оподаткування. Визначена вартiсть перераховується в українськi гривнi за валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку України, що дiяв на кiнець операцiйного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партiя) вперше пiдпадає пiд режим митного контролю вiдповiдно до митного законодавства.

     Водночас, вiдповiдно до пiдпункту 7.3.6 пункту 7.3 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть" датою виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть при iмпортi товарiв є дата подання митної декларацiї iз зазначенням у нiй суми податку, що пiдлягає сплатi.

     У вiдповiдностi до статтi 17 Закону України "Про Єдиний митний тариф" вiд 05.02.92 N 2097-XII мито нараховується митним органом України вiдповiдно до положень цього Закону i ставок Митного тарифу України, чинними на день подання митної декларацiї.

     При цьому, при визначеннi митної вартостi i сплатi мита iноземна валюта перераховується у валюту України за курсом Нацiонального банку України, який застосовується для розрахункiв по зовнiшньоекономiчних операцiях i дiє на день подання митної декларацiї.

     Вiдповiдно до статей 2 Закону України "Про ставки акцизного збору на деякi транспортнi засоби" вiд 24.05.96 N 216/96-ВР та Закону України "Про ставки акцизного збору i ввiзного мита на деякi товари (продукцiю)" вiд 11.07.96 N 313/96-ВР акцизний збiр з товарiв, що iмпортуються в Україну, сплачується у валютi України за валютним (обмiнним) курсом Нацiонального банку України, який дiє на день подання митної декларацiї.

     Згiдно Iнструкцiї про порядок заповнення вантажної митної декларацiї, затвердженої на виконання постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 09.06.97 N 574 наказом Державної митної служби України вiд 09.07.97 N 307, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 24.09.97 N 443/2247, у графi 23 вантажної митної декларацiї наводиться курс одиницi валюти, зазначеної в лiвому пiдроздiлi графи 22, установлений Нацiональним банком України для зовнiшньоторговельних операцiй на дату прийняття митницею декларацiї до оформлення.

     На пiдставi наведеного у графi 23 ВМД курсу валют обчислюються митна та фактурна вартiсть товару, необхiднi для нарахування податкiв i зборiв за цiєю ВМД, а також для здiйснення контролю за дотриманням резидентами встановлених законодавством строкiв розрахункiв за експортно-iмпортними операцiями.

     Враховуючи вищевикладене та оскiльки до бази оподаткування податком на додану вартiсть входять суми акцизного збору та ввiзного мита й податковi зобов'язання за цими податками i зборами виникають одночасно на момент подання вантажної митної декларацiї, до законодавчого врегулювання при визначеннi бази оподаткування податком на додану вартiсть, необхiдно застосовувати курс Нацiонального банку України, який дiє на дату виникнення податкових зобов'язань за цим податком, що визначаються згiдно з пiдпунктом 7.3.6 пункту 7.3 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть", тобто за курсом Нацiонального банку України, який дiє на день подання вантажної митної декларацiї.