ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

НАКАЗ

10.08.2005	N 327

Про затвердження Порядку оформлення результатiв невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок з питань дотримання податкового, валютного та iншого законодавства

Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 25 серпня 2005 р. за N 925/11205

Iз змiнами i доповненнями, внесеними
наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України
вiд 13 червня 2007 року N 354

     Вiдповiдно до Закону України "Про державну податкову службу в Українi" та з метою забезпечення єдиного порядку вiдображення результатiв документальних перевiрок суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi - юридичних осiб, їх фiлiй, вiддiлень та iнших вiдокремлених пiдроздiлiв наказую:

     1. Затвердити Порядок оформлення результатiв невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок з питань дотримання податкового, валютного та iншого законодавства (додається).

     2. Директору Департаменту контрольно-перевiрочної роботи Довгалю С.О. в установленому порядку подати цей наказ до Мiнiстерства юстицiї України для державної реєстрацiї.

     3. Цей наказ набуває чинностi через 10 днiв пiсля державної реєстрацiї.

     4. Визнати таким, що втратив чиннiсть, наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 16.09.2002 N 429 "Про затвердження Порядку оформлення результатiв документальних перевiрок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами пiдприємницької дiяльностi - юридичними особами, їх фiлiями, вiддiленнями та iншими вiдокремленими пiдроздiлами", зареєстрований у Мiнiстерствi юстицiї України 29.12.2002 за N 1023/7311 (iз змiнами та доповненнями).

     5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Горбанського Б.М.

Голова

О.I.Кiрєєв

 

	ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України 10.08.2005 N 327
	Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 25 серпня 2005 р. за N 925/11205

ПОРЯДОК
оформлення результатiв невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок з питань дотримання податкового, валютного та iншого законодавства

1. Основнi термiни та вимоги оформлення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок

     1.1. Цей Порядок розроблено вiдповiдно до вимог Закону України "Про державну податкову службу в Українi" для застосування посадовими особами органiв державної податкової служби при оформленнi матерiалiв невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок з питань дотримання податкового, валютного та iншого законодавства, суб'єктами господарювання - юридичними особами, їх фiлiями, вiддiленнями та iншими вiдокремленими пiдроздiлами (далi - суб'єкти господарювання).

     1.2. Плановою виїзною перевiркою вважається перевiрка суб'єкта господарювання щодо своєчасностi, достовiрностi, повноти нарахування та сплати ним податкiв та зборiв (обов'язкових платежiв), яка передбачена у планi роботи органу державної податкової служби i проводиться за мiсцезнаходженням такого суб'єкта господарювання чи за мiсцем розташування об'єкта права власностi, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевiрка.

     Позаплановою виїзною перевiркою вважається перевiрка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби i проводиться за наявностi хоча б однiєї iз обставин, визначених Законом України "Про державну податкову службу в Українi" та iншими законодавчими актами. Вона здiйснюється за мiсцезнаходженням такого суб'єкта господарювання чи за мiсцем розташування об'єкта права власностi, стосовно якого проводиться така позапланова виїзна перевiрка.

     Невиїзною документальною перевiркою вважається перевiрка, яка проводиться в примiщеннi органу державної податкової служби на пiдставi поданих податкових декларацiй, звiтiв та iнших документiв, пов'язаних з нарахуванням i сплатою податкiв та зборiв (обов'язкових платежiв), незалежно вiд способу їх подачi.

     1.3. За результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок фiнансово-господарської дiяльностi суб'єктiв господарювання оформляється акт, а в разi вiдсутностi порушень податкового, валютного та iншого законодавства - довiдка.

     Акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевiрки фiнансово-господарської дiяльностi суб'єкта господарювання i є носiєм доказової iнформацiї про виявленi порушення вимог податкового, валютного та iншого законодавства суб'єктами господарювання.

     Довiдка - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевiрки фiнансово-господарської дiяльностi суб'єкта господарювання i є носiєм доказової iнформацiї про невстановлення фактiв порушень вимог податкового, валютного та iншого законодавства суб'єктами господарювання.

     1.4. При проведеннi планової виїзної перевiрки складається один зведений акт планової перевiрки.

     Зведений акт - службовий документ, який стверджує факт проведення планової виїзної перевiрки з усiх питань за сукупними показниками фiнансово-господарської дiяльностi суб'єкта господарювання i є носiєм доказової iнформацiї про виявленi порушення вимог податкового, валютного та iншого законодавства суб'єктами господарювання.

     Складовими частинами зведеного акта планової виїзної перевiрки можуть бути довiдки з окремих питань, якi за необхiдностi складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевiрки, так i з декiлькох питань плану перевiрки.

     Довiдка з окремих питань - службовий документ, який складається за рiшенням керiвника перевiрки в ходi проведення планової виїзної перевiрки фiнансово-господарської дiяльностi суб'єкта господарювання i є носiєм доказової iнформацiї про виявленi (не виявленi) порушення вимог податкового, валютного та iншого законодавства суб'єктами господарювання з окремих питань плану перевiрки.

     Довiдка з окремих питань пiдписується посадовими особами податкового органу, якi здiйснили перевiрку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання.

     Довiдка з окремих питань складається у двох примiрниках. Перший примiрник надається керiвнику, який очолює перевiрку, а другий залишається в структурному пiдроздiлi, працiвник якого склав цю довiдку. На вимогу посадових осiб суб'єктiв господарювання їм може бути надана копiя довiдки з окремих питань.

     1.5. Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок повинен мiстити систематизований виклад виявлених у ходi перевiрки фактiв порушень норм податкового, валютного та iншого законодавства.

     1.6. За результатами невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок в актi викладаються всi суттєвi обставини фiнансово-господарської дiяльностi суб'єкта господарювання, якi мають вiдношення до фактiв виявлених порушень податкового, валютного та iншого законодавства.

     1.7. Факти виявлених порушень податкового, валютного та iншого законодавства викладаються в актi невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок чiтко, об'єктивно та в повнiй мiрi, iз посиланням на первиннi або iншi документи, якi зафiксованi в бухгалтерському та податковому облiку, що пiдтверджують наявнiсть зазначених фактiв.

     1.8. Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок повинен бути складений на паперовому носiї i в електронному виглядi державною мовою i мати наскрiзну нумерацiю сторiнок.

     Титульний аркуш акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок друкується на номерному бланку органу державної податкової служби для складання актiв документальних перевiрок.

     У разi необхiдностi використання у змiстi акта скорочених назв i загальноприйнятих абревiатур при першому вживаннi вiдповiдне словосполучення наводиться повнiстю з одночасною вказiвкою в дужках його скороченої назви або абревiатури, якi будуть використовуватись далi в текстi.

     В актi невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок, розрахунках та iнших матерiалах не допускаються рiзного роду виправлення цифрових показникiв, дат та iнших даних.

     1.9. Усi вартiснi показники вiдображаються у нацiональнiй валютi України, а показники, що вираженi в iноземнiй валютi, пiдлягають вiдображенню в актi невиїзної документальної, виїзної планової та позапланової перевiрок з одночасною вказiвкою їх еквiвалента у гривнях за курсом валют, що встановлений Нацiональним банком України на дату проведення фiнансово-господарської операцiї, якщо iнше не встановлено законодавством.

     1.10. Iнформацiя, що мiститься в актi невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок, не пiдлягає розголошенню спiвробiтниками органу державної податкової служби, а також передачi в iншi органи, за винятком випадкiв, передбачених законодавством.

     1.11. У разi, якщо суб'єкт господарювання вiдмовляється вiд проведення планової або позапланової виїзної перевiрки за наявностi пiдстав для їх проведення, визначених законами України, посадовими особами податкового органу складається акт вiдмови вiд допуску до перевiрки.

     При цьому в актi зазначається про ознайомлення та вручення пiд розписку (чи вiдмову вiд ознайомлення та отримання) керiвнику суб'єкта господарювання направлення на перевiрку.

     У разi неявки посадових осiб суб'єкта господарювання для проведення невиїзної документальної перевiрки протягом 10 днiв пiсля отримання письмового запрошення органу податкової служби складається акт про неявку посадових осiб суб'єкта господарювання на запрошення органу податкової служби.

     Акт вiдмови вiд допуску до перевiрки та акт про неявку посадових осiб суб'єкта господарювання на запрошення органу податкової служби пiдписується не менш як трьома службовими особами.

2. Змiст акта (довiдки) невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок

     Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта додаються iнформативнi додатки.

     2.1. Вступна частина акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок повинна мiстити такi данi:

     2.1.1. Мiсцезнаходження суб'єкта господарювання (мiсце розташування об'єкта власностi, щодо якого проводиться перевiрка).

     2.1.2. Повне i скорочене найменування суб'єкта господарювання вiдповiдно до установчих документiв.

     2.1.3. Пiдстави для проведення перевiрки вiдповiдно до Закону України "Про державну податкову службу в Українi" та iнших законодавчих актiв.

     2.1.4. Дата та номер направлення на виїзну планову чи позапланову перевiрку, назва органу державної податкової служби, який його виписав. Дати та номери наказiв керiвника органу державної податкової служби на проведення позапланової перевiрки, продовження термiнiв проведення перевiрок. Якщо виїзна позапланова перевiрка у вiдповiдних випадках здiйснюється на пiдставi рiшення суду, зазначається назва суду, який прийняв вiдповiдне рiшення щодо здiйснення виїзної позапланової перевiрки, його номер та дата, термiн проведення перевiрки.

     2.1.5. Посади, назва структурного пiдроздiлу, назва органу державної податкової служби, звання, прiзвища, iмена, по батьковi посадових осiб, що проводять перевiрку.

     2.1.6. Тип перевiрки (невиїзна документальна, виїзна планова чи позапланова перевiрка).

     2.1.7. Перiод, за який проводиться перевiрка дiяльностi суб'єкта господарювання.

     2.1.8. Iнформацiя про направлення суб'єкту господарювання повiдомлення про проведення планової виїзної перевiрки.

     2.1.9. Iнформацiя про наявнiсть журналу реєстрацiї перевiрок суб'єкта господарювання та вчинення в ньому запису про проведення перевiрки.

     2.2. Загальнi положення акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок повиннi мiстити такi данi:

     2.2.1. Термiн проведення перевiрки (дата початку та дата закiнчення перевiрки).

     2.2.2. Iнформацiя про посадових осiб, вiдповiдальних за фiнансово-господарську дiяльнiсть суб'єкта господарювання за перiод, що перевiряється, iз зазначенням наказiв про призначення та звiльнення iз займаної посади.

     2.2.3. Данi про реєстрацiю (перереєстрацiю) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва документа, назва органу, дата i реєстрацiйний номер), дата взяття на облiк органом державної податкової служби (назва документа, назва органу державної податкової служби та дата взяття на облiк), реєстрацiйнi данi платника ПДВ (назва документа, дата, номер, iндивiдуальний податковий номер).

     2.2.4. Данi про розмiр статутного фонду, засновникiв, розмiр їх внескiв до статутного фонду, форма внесення (у разi необхiдностi), а також коди за ЄДРПОУ (для юридичних осiб) та iдентифiкацiйнi номери (для фiзичних осiб).

     2.2.5. Iнформацiя про те, чи є суб'єкт господарювання засновником (учасником), акцiонером iншого суб'єкта господарської дiяльностi.

     2.2.6. Код форми власностi, пiдпорядкованiсть для державних пiдприємств.

     2.2.7. Перелiк структурних пiдроздiлiв, у тому числi фiлiй, вiддiлень та iнших вiдокремлених пiдроздiлiв, створених у встановленому порядку (у разi їх наявностi).

     2.2.8. Iнформацiя про види дiяльностi, якi здiйснював суб'єкт господарювання за перiод, що перевiрявся, та види дiяльностi, що пiдлягають лiцензуванню (номер i дата видачi лiцензiї, назва органу, що видав лiцензiю, термiни початку i закiнчення дiї лiцензiї).

     2.2.9. Данi про наявнiсть рахункiв у банках та iнших фiнансових установах iз зазначенням iнформацiї щодо надання повiдомлення про їх вiдкриття (закриття); наявнiсть лiцензiй Нацiонального банку України у разi вiдкриття рахунку за межами України.

     2.2.10. Iнформацiя про попередню планову виїзну перевiрку iз зазначенням назви органу державної податкової служби, дати та номера акта перевiрки, перiоду перевiрки (установленi порушення та вжитi заходи щодо усунення виявлених недолiкiв).

     2.2.11. Iнформацiя про документи, якi використанi при данiй перевiрцi, згрупованi за типами (вказати перiод охоплення їх перевiркою та метод - суцiльний, вибiрковий).

     2.2.12. Перелiк комп'ютерних автоматизованих iнформацiйних систем, iнформацiя яких використана пiд час перевiрки (за необхiдностi).

     2.2.13. Данi про наявнiсть пiльг, наданих вiдповiдно до чинного законодавства (код пiльги, на яку суму i на який податок отримано пiльги з розбивкою за роками в межах звiтних перiодiв, що перевiряються).

     2.2.14. Iнформацiя про перевiрки iнших суб'єктiв господарювання з питань правових вiдносин з платником податкiв та пiдтвердження задекларованих ним показникiв, проведенi за перiод, що перевiряється.

     2.2.15. У разi, якщо при перевiрцi виявлено взаємовiдносини iз суб'єктами господарювання або фiзичними особами - пiдприємцями, якi припинили дiяльнiсть на пiдставi рiшення суду, або договори, первиннi документи яких визнано судом недiйсними, то вчиняється вiдповiдний запис.

     2.2.16. Якщо суб'єкт господарювання протягом своєї дiяльностi мав вiд'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки) або незначнi прибутки, заявляв до вiдшкодування з бюджету значнi суми податку на додану вартiсть або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту вiдображав незначнi суми податку на додану вартiсть до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються обґрунтованi їх причини.

     У разi встановлення в ходi перевiрок декларування вiд'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, в актi перевiрки робиться вiдповiдний запис, iз зазначенням кiлькостi податкових перiодiв та суми.

     2.2.17. При проведеннi виїзних планових перевiрок проводиться аналiз фiнансово-господарської дiяльностi суб'єкта господарювання.

(пiдпункт 2.2.17 пункту 2.2 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     2.2.18. Вiдображення iнформацiї про проведенi суб'єктом господарювання iнвентаризацiї його основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, коштiв i документiв, розрахункiв та iнших статей балансу.

     При цьому при оформленнi результатiв невиїзних документальних перевiрок в актi в обов'язковому порядку зазначається iнформацiя, передбачена в пiдпунктах 2.1.1 - 2.1.3, 2.1.5, 2.1.6 (невиїзна документальна), 2.1.7, 2.2.1 - 2.2.3, 2.2.6 та 2.2.11. Щодо iнших пiдпунктiв зазначається iнформацiя за необхiднiстю, залежно вiд питань, що пiдлягали перевiрцi.

     2.3. Описова частина акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок складається таким чином:

     2.3.1. Результати невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок групуються за окремими видами податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) та у розрiзi податкових перiодiв.

     2.3.2. За кожним вiдображеним в актi фактом порушення податкового законодавства необхiдно:

     висвiтлити показники, якi вiдображаються суб'єктом господарювання у податковiй та iншiй звiтностi, та фактичнi показники, виявленi у ходi перевiрки на пiдставi первинних документiв податкового та бухгалтерського облiку суб'єкта господарювання у розрiзi перiодiв у грошових одиницях, передбачених звiтнiстю;

     у разi виявлення розбiжностей чiтко викласти змiст порушення з посиланням на конкретнi пункти i статтi нормативно-правових актiв, що порушенi платником податкiв, зазначити перiод (мiсяць, квартал, рiк) фiнансово-господарської дiяльностi платника податкiв, в якому дане порушення здiйснено, при цьому додати до акта письмовi пояснення посадових осiб суб'єкта господарювання щодо встановлених порушень;

     зазначити первинний документ, на пiдставi якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському облiку (навести кореспонденцiю рахункiв операцiй), та iншi докази, що достовiрно пiдтверджують наявнiсть факту порушення;

     у разi вiдсутностi первинних документiв або ненадання для перевiрки первинних та iнших документiв, що пiдтверджують факт порушення, зазначити перелiк цих документiв. При цьому до акта перевiрки додаються пояснення посадових осiб або iнших працiвникiв суб'єкта господарювання (у межах їх компетенцiї), що перевiряється, щодо вiдсутностi первинних та iнших документiв;

     у разi вiдмови посадових осiб суб'єкта господарювання надати перевiряючим письмовi пояснення щодо встановлених порушень та/або причин ненадання первинних та iнших документiв, що пiдтверджують встановленi порушення, факти вiдмови вiдобразити в актi.

     2.3.3. Виявленi факти однотипних порушень та порушень, якi повторюються, групуються у вiдомостi або таблицi, що додаються до акта. Зазначенi вiдомостi або таблицi повиннi мiстити повний перелiк однотипних порушень податкового, валютного та iншого законодавства iз зазначенням звiтного перiоду, до якого вони вiдносяться (назву, дату i номер документа, вiдповiдно до якого здiйснено операцiю, суть операцiї, а також посилання на нормативно-правовi акти, їх пункти i статтi, положення яких порушенi). Зазначенi додатки повиннi бути пiдписанi перевiряючими, а також посадовими особами суб'єкта господарювання.

     2.3.4. Не допускається вiдображення в актi перевiрки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевiряючими, якi не мають пiдтверджених доказiв, та рiзного роду висновкiв щодо дiй посадових осiб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).

     2.3.5. У випадках вiдсутностi податкового облiку або порушення порядку його ведення даний факт фiксується в описовiй частинi акта.

     2.3.6. У разi, якщо невиїзною документальною, виїзною плановою чи позаплановою перевiрками не встановлено порушень вимог нормативно-правових актiв, якi регламентують питання повноти нарахування та своєчасностi сплати окремих податкiв, зборiв та iнших обов'язкових платежiв, в описовiй частинi акта вiдображаються задекларованi показники та робиться вiдповiдний запис щодо невстановлення порушень. При цьому, до акта перевiрки додаються аналiтичнi таблицi, якi пiдтверджують задекларованi показники.

     2.3.7. Результати невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок з питань дотримання вимог валютного та iншого законодавства оформляються аналогiчно оформленню результатiв перевiрки з питань дотримання вимог податкового законодавства.

     При цьому, у разi встановлення порушення у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi необхiдно вiдобразити такi вiдомостi: номер, дата зовнiшньоекономiчного договору (контракту) та його сума, у разi необхiдностi реєстрацiї договору у Мiнiстерствi економiки України: номер та дата його реєстрацiї, країна нерезидента, який є стороною договору зовнiшньоекономiчної дiяльностi, назва фiнансової установи нерезидента, через яку здiйснюються розрахунки за договором, назва фiнансової установи резидента, через яку здiйснюються розрахунки за договором, номенклатура товарiв договору згiдно з кодами Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi, простроченої заборгованостi, що виникла при виконаннi договору, крiм того, вказується наявнiсть лiцензiй Нацiонального банку України на подовження строкiв розрахункiв.

     2.4. У висновку акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок зазначаються:

     2.4.1. У цьому роздiлi акта вiдображається узагальнений опис виявлених перевiркою порушень податкового, валютного та iншого законодавства з посиланням на пiдпункти, пункти, статтi нормативно-правових актiв.

     2.4.2. Виявленi порушення податкового та iншого законодавства вiдображаються у гривнях у розрiзi податкiв, зборiв та iнших обов'язкових платежiв з розбивкою за роками та податковими перiодами, у межах перiоду, що перевiряється. Виявленi порушення валютного законодавства вiдображаються у розрiзi зовнiшньоекономiчних договорiв (контрактiв).

     2.4.3. В актi не допускається визначення виду i розмiру штрафних (фiнансових) санкцiй за встановленi порушення.

     2.4.4. У разi вилучення у ходi перевiрки копiй документiв, якi пiдтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис iз вiдображенням пiдстав для вилучення.

     Вiдображається кiлькiсть складених примiрникiв акта перевiрки та вiдмiтка про вручення одного примiрника посадовим особам суб'єкта господарювання.

     2.5. Довiдка складається аналогiчно акту невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок з урахуванням особливостей щодо вiдсутностi порушень.

3. Iнформативнi додатки до акта (довiдки) невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок:

     3.1. До iнформативних додаткiв вiдносяться:

     затверджений керiвником (заступником керiвника) органу державної податкової служби та пiдписаний начальником вiддiлу (управлiння) працiвника, що очолює перевiрку, план перевiрки суб'єкта господарювання;

     вiдомостi або таблицi, в яких згрупованi факти однотипних порушень та порушень, що повторюються;

     розрахунки донарахованих сум податкiв, зборiв, iнших обов'язкових платежiв, а також розрахунки зменшення вiд'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зменшення заявленої до вiдшкодування з бюджету суми податку на додану вартiсть у розрiзi податкових перiодiв;

     розрахунки пенi та штрафних (фiнансових) санкцiй за порушення вимог податкового та iншого законодавства, валютного законодавства у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi, при порушеннi правил сплати до бюджету податку з доходiв фiзичних осiб;

     пояснення, зауваження або заперечення посадових осiб суб'єкта господарювання щодо виявлених порушень та/або причини ненадання первинних та iнших документiв, що пiдтверджують встановленi порушення, наданi у ходi перевiрки;

     iншi матерiали, що пiдтверджують наявнiсть фактiв порушень податкового, валютного та iншого законодавства;

     матерiали (описи, вiдомостi, протоколи) про результати проведеної суб'єктом господарювання iнвентаризацiї;

     матерiали перевiрок щодо правових вiдносин суб'єкта господарювання з iншими суб'єктами господарської дiяльностi (акти, довiдки, пояснювальнi записки, розрахунки та iншi документи), реєстри, в яких наводиться iнформацiя про проведенi перевiрки, надiсланi запити на їх проведення до iнших органiв державної податкової служби та отриманi вiдповiдi;

     завiренi копiї документiв, що пiдтверджують наявнiсть фактiв порушень податкового, валютного та iншого законодавства, у випадку їх вилучення;

     опис вилучених копiй документiв, якщо вилучення вiдбулось;

     вiдомостi про дебiторську та кредиторську заборгованiсть iз зазначенням повного найменування суб'єктiв господарювання, їх кодiв за ЄДРПОУ (для юридичних осiб) та прiзвищ, iмен та по батьковi, iдентифiкацiйних номерiв (за наявностi) (для фiзичних осiб), а також дати та номера документа, що їх пiдтверджує, за найбiльшою сумою заборгованостi;

     данi про виконання зовнiшньоекономiчних договорiв (контрактiв) (експортних, iмпортних, бартерних, з переробки давальницької сировини на територiї України та за її межами, та iнших);

     iншi матерiали, що мають значення для прийняття податкового повiдомлення (рiшення про застосування штрафних (фiнансових) санкцiй) за результатами перевiрки та вжиття заходiв щодо забезпечення повернення валютної виручки та iнших;

     копiї форм фiнансової звiтностi за перiод, що перевiряється (у разi необхiдностi).

     3.2. Усi додатки, якi мiстять iнформацiю про дiяльнiсть платника, та вiдомостi або таблицi, в яких згрупованi факти однотипних порушень та порушень, якi повторюються, пiдписуються посадовими особами органу державної податкової служби, якi здiйснили перевiрку, та посадовими особами суб'єкта господарювання.

     3.3. Матерiали перевiрок iнших суб'єктiв господарювання щодо правових вiдносин з платником податкiв (акти, довiдки, пояснювальнi записки, розрахунки та iншi документи), завiренi копiї документiв, що пiдтверджують наявнiсть фактiв порушень податкового, валютного та iншого законодавства (у разi їх вилучення), пояснювальнi записки посадових осiб суб'єкта господарювання щодо встановлених порушень, реєстри, в яких наводиться iнформацiя про проведенi перевiрки, надiсланi запити на їх проведення до iнших органiв державної податкової служби та отриманi вiдповiдi не надаються суб'єкту господарювання, а використовуються при розглядi матерiалiв перевiрки керiвником (заступником керiвника) органу державної податкової служби для прийняття податкового повiдомлення (рiшення про застосування штрафних (фiнансових) санкцiй) та вжиття вiдповiдних заходiв.

     3.4. До акта невиїзної документальної перевiрки додаються iнформативнi додатки залежно вiд питань, що пiдлягали перевiрцi.

4. Пiдписання акта (довiдки) невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок, порядок його реєстрацiї та зберiгання

(назва роздiлу 4 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     4.1. До пiдписання акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок враховуються пояснення та зауваження, наданi посадовими особами в ходi перевiрки.

     При виникненнi спiрних питань та зауважень щодо встановлених порушень пiд час здiйснення перевiрки такi питання та заперечення виносяться на розгляд постiйних комiсiй при обласних державних податкових адмiнiстрацiях (державних податкових iнспекцiях, спецiалiзованих державних податкових iнспекцiях по роботi з великими платниками податкiв).

     4.2. Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок складається у двох примiрниках та пiдписується протягом 5-ти робочих днiв з дня, наступного за днем закiнчення установленого для проведення перевiрки строку (для суб'єктiв малого пiдприємництва - протягом 3-х робочих днiв, а для суб'єктiв господарювання, якi мають фiлiї та перебувають на консолiдованiй сплатi, - протягом 10-ти робочих днiв). Строк складання акта перевiрки не зараховується до строку проведення перевiрки з урахуванням його продовження, встановленого законом.

(пункт 4.2 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     4.3. Пiдписання акта виїзної планової чи позапланової перевiрок посадовими особами суб'єкта господарювання та посадовими особами органу державної податкової служби, якi здiйснювали перевiрку, здiйснюється за мiсцезнаходженням платника податкiв, а у разi здiйснення невиїзних документальних перевiрок, - у примiщеннi органу державної податкової служби, куди посадовi особи суб'єкта господарювання письмово запрошуються для пiдписання акта до закiнчення строку, передбаченого у пунктi 4.2 цього роздiлу.

     4.4. У разi незгоди посадових осiб iз висновками перевiрки чи фактами та даними, викладеними в актi перевiрки, суб'єкт господарювання має право протягом трьох робочих днiв з дня, наступного за днем отримання примiрника акта перевiрки подати до органу державної податкової служби заперечення до акта перевiрки.

(абзац перший пункту 4.4 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     При цьому у разi незгоди iз висновками акта перевiрки, суб'єкт господарювання в актi перевiрки при його пiдписаннi (чи вiдмовi вiд пiдпису) робить вiдповiдну вiдмiтку.

     Органи державної податкової служби розглядають заперечення протягом трьох робочих днiв з дня, наступного за днем їх надходження та про результати розгляду письмово повiдомляють суб'єкта господарювання.

(абзац третiй пункту 4.4 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     На письмове звернення суб'єкта господарювання його посадовi особи мають право брати особисту участь у розглядi заперечень та особисто викладати аргументи особам, що розглядають заперечення.

(пункт 4.4 доповнено абзацом четвертим згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     За результатами розгляду заперечень складається висновок довiльної форми, у якому зазначаються наведенi в актi перевiрки факти та данi, вiдносно яких надано заперечення суб'єктом господарювання, короткий змiст заперечень, наводиться обґрунтування позицiї органу державної податкової служби стосовно кожного питання, порушеного в запереченнях, та пiдводиться пiдсумок щодо обґрунтованостi заперечень.

(пункт 4.4 доповнено абзацом п'ятим згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     Висновок пiдписується посадовими особами органу державної податкової служби, що проводили перевiрку, їх безпосереднiми керiвниками, а також iншими посадовими особами органу державної податкової служби, якi були залученi до розгляду заперечень, та затверджується керiвником (заступником керiвника) органу державної податкової служби, працiвники якого проводили перевiрку. У разi потреби заперечення можуть бути винесенi на розгляд постiйних комiсiй, передбачених пунктом 4.1 цього роздiлу.

(пункт 4.4 доповнено абзацом шостим згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     Висновок у день його затвердження реєструється в єдиному спецiальному журналi органу державної податкової служби (далi - журнал реєстрацiї висновкiв), що ведеться структурним пiдроздiлом, до функцiй якого входить реєстрацiя вхiдної та вихiдної кореспонденцiї органу державної податкової служби. Такий журнал прошнуровується, пронумеровується та скрiплюється печаткою органу державної податкової служби. Номер висновку складається з порядкового номера у журналi реєстрацiї висновкiв, номера акта перевiрки та коду структурного пiдроздiлу, вiдповiдального за розгляд заперечень.

(пункт 4.4 доповнено абзацом сьомим згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     Зазначений висновок є складовою частиною матерiалiв перевiрки та враховується керiвником (заступником керiвника) органу державної податкової служби при їх розглядi i прийняттi податкового повiдомлення-рiшення (рiшення про застосування штрафних (фiнансових) санкцiй).

(пункт 4.4 доповнено абзацом восьмим згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     Висновок долучається до першого примiрника акта перевiрки, що залишається в органi державної податкової служби. На пiдставi висновку складається обґрунтована письмова вiдповiдь щодо результатiв розгляду заперечень, яка пiдписується керiвником (заступником керiвника) органу державної податкової служби та надсилається суб'єкту господарювання поштою рекомендованим листом з повiдомленням про вручення (або вручається пiд пiдпис посадовим особам суб'єкта господарювання).

(пункт 4.4 доповнено абзацом дев'ятим згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     4.5. Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок в день його пiдписання реєструється в єдиному журналi реєстрацiї актiв, який ведеться структурним пiдроздiлом, до функцiй якого входить реєстрацiя вхiдної та вихiдної кореспонденцiї органу державної податкової служби.

     Такий журнал прошнуровується, пронумеровується та скрiплюється печаткою органу державної податкової служби (далi - єдиний журнал реєстрацiї актiв).

     При цьому в актi на першому аркушi у верхньому лiвому кутку зазначаються дата реєстрацiї акта перевiрки та номер акта перевiрки, який складається iз порядкового номеру журналу реєстрацiї перевiрок, коду структурного пiдроздiлу, вiдповiдального за проведення перевiрки, коду за ЄДРПОУ суб'єкта господарювання.

     4.6. Пiсля реєстрацiї акта перевiрки (у той же день) один його примiрник (з вiдповiдними додатками) передається керiвнику або уповноваженiй особi суб'єкта господарювання, про що на останнiй сторiнцi обох примiрникiв акта робиться вiдповiдна вiдмiтка за пiдписом особи, яка одержала акт, iз зазначенням посади, прiзвища та iнiцiалiв, а також дати одержання акта.

     4.7. У разi вiдмови посадових осiб суб'єкта господарювання, що перевiрений, вiд пiдписання акта перевiрки службовими особами органу державної податкової служби складається акт довiльної форми, що засвiдчує факт такої вiдмови.

     Акт вiдмови пiдписується не менш як трьома службовими особами. При цьому в актi вiдмови вiд пiдпису необхiдно зазначити про ознайомлення (чи вiдмову вiд ознайомлення) керiвника i головного бухгалтера суб'єкта господарювання iз змiстом акта перевiрки, обов'язками, правами i вiдповiдальнiстю платника податкiв.

     Акт вiдмови вiд пiдпису в день його складання реєструється у єдиному спецiальному журналi органу державної податкової служби.

     Не пiзнiше наступного дня акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок реєструється в єдиному журналi реєстрацiї актiв та в той же день один його примiрник (з вiдповiдними додатками) передається керiвнику або уповноваженiй особi суб'єкта господарювання, про що на останнiй сторiнцi обох примiрникiв акта робиться вiдповiдна вiдмiтка за пiдписом особи, яка одержала акт, iз зазначенням посади, прiзвища та iнiцiалiв, а також дати одержання акта.

     4.8. При вiдмовi посадової особи суб'єкта господарювання вiд отримання одного примiрника акта перевiрки з вiдповiдними додатками робиться вiдповiдний запис на останнiй сторiнцi обох примiрникiв, складається акт вiдмови вiд отримання та один примiрник акта перевiрки з вiдповiдними додатками направляється платнику податкiв поштою з повiдомленням про вручення.

     При цьому, до примiрника акта, який зберiгається в органi державної податкової служби, додаються документи, що пiдтверджують факт поштового вiдправлення та вручення акта адресату.

     4.9. У разi неявки посадових осiб суб'єкта господарювання до органу державної податкової служби для ознайомлення та пiдписання акта невиїзної документальної перевiрки у строки, визначенi у пунктi 4.2 цього роздiлу, складається акт щодо неявки посадових осiб суб'єкта господарювання до органу державної податкової служби.

     У разi неможливостi вручення для ознайомлення та пiдписання акта планової чи позапланової виїзної перевiрок у строки, визначенi у пунктi 4.2 цього роздiлу, у зв'язку з вiдсутнiстю посадових осiб суб'єкта господарювання за його мiсцезнаходженням, службовими особами органу державної податкової служби складається акт довiльної форми, що засвiдчує факт такої вiдсутностi, який пiдписується не менш як трьома службовими особами та в день його складання реєструється в єдиному спецiальному журналi органу державної податкової служби.

     Не пiзнiше наступного дня акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок реєструється в єдиному журналi реєстрацiї актiв перевiрок та один його примiрник (з вiдповiдними додатками) надсилається суб'єкту господарювання рекомендованим листом з повiдомленням про вручення, про що на останнiй сторiнцi обох примiрникiв акта робиться вiдповiдна вiдмiтка.

     4.10. Якщо податковий орган або пошта не може вручити суб'єкту господарювання рекомендованого листа з одним примiрником акта та вiдповiдними додатками у зв'язку з незнаходженням посадових осiб за мiсцезнаходженням суб'єкта господарювання, їх вiдмовою прийняти акт, то працiвник структурного пiдроздiлу, вiдповiдальний за перевiрку, у день надходження до податкового органу такої iнформацiї оформляє вiдповiдний акт, у якому вказує причину, яка призвела до неможливостi вручення акта перевiрки. Реєструється такий акт в день його складання у єдиному спецiальному журналi. Зазначений акт долучається до справи платника податкiв.

     4.11. Податкове повiдомлення-рiшення (рiшення про застосування штрафних (фiнансових) санкцiй) приймається керiвником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днiв вiд дня реєстрацiї акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевiрок або вручення його поштою суб'єкту господарювання (на пiдставi вiдмiтки на поштовому повiдомленнi), а за наявностi заперечень посадових осiб суб'єкта господарювання до акта перевiрки - приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевiрки - протягом трьох робочих днiв, наступних за днем розгляду заперечень i надання (надсилання) письмової вiдповiдi суб'єкту господарювання.

(абзац перший пункту 4.11 iз змiнами, внесеними згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)

     У разi невручення поштою рекомендованого листа з одним примiрником акта перевiрки (у зв'язку з вiдсутнiстю суб'єкта господарювання за вказаним мiсцезнаходженням) податкове повiдомлення (рiшення про застосування штрафних (фiнансових) санкцiй) приймається протягом трьох робочих днiв вiд дня повернення листа до органу державної податкової служби.

     4.12. Податкове повiдомлення-рiшення (рiшення про застосування штрафних (фiнансових) санкцiй) вручається суб'єкту господарювання у порядку та строки, визначенi чинним законодавством.

     4.13. Один примiрник акта пiсля реєстрацiї та прийняття за ним вiдповiдного рiшення передається до структурного пiдроздiлу, у якому зберiгається справа платника.

     Термiн зберiгання актiв невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевiрок в органах державної податкової служби:

     фiнансово-господарської дiяльностi - 5 рокiв;

     фiнансово-господарської дiяльностi пiдприємств з iноземними iнвестицiями - 15 рокiв.

     4.14. Пiдписання, реєстрацiя, вручення посадовим особам суб'єкта господарювання та зберiгання довiдок невиїзної документальної, виїзної планової та позапланової перевiрок здiйснюється у порядку, передбаченому цим роздiлом для актiв перевiрок.

	(Порядок доповнено пунктом 4.14 згiдно з наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 13.06.2007р. N 354)
Директор Департаменту контрольно-перевiрочної роботи	С.О.Довгаль