ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС - ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ

Щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з товарами, ввезеними на митну територiю України на безоплатнiй основi

     Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з обслуговування великих платникiв розглянуло лист, за результатами розгляду та в межах своїх повноважень повiдомляє наступне.

     Згiдно з пп. "в" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України вiд 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - ПКУ), об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з ввезення товарiв на митну територiю України.

     Для товарiв, що ввозяться на митну територiю України, згiдно iз п. 190.1 ст. 190 ПКУ базою оподаткування є договiрна (контрактна) вартiсть, але не нижче митної вартостi цих товарiв, визначеної вiдповiдно до роздiлу III Митного кодексу України вiд 13 березня 2012 року N 4495-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - МКУ), з урахуванням мита та акцизного податку, що пiдлягають сплатi i включаються до цiни товарiв.

     Вiдповiдно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи з договiрної (контрактної) вартостi товарiв/послуг та складається з сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звiтного перiоду у зв'язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарiв (у тому числi при їх iмпортi) та послуг.

     Нарахування податкового кредиту здiйснюється незалежно вiд того, чи такi товари/послуги та основнi фонди почали використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку протягом звiтного податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платник податку оподатковуванi операцiї протягом такого звiтного податкового перiоду.

     Водночас, згiдно iз п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) в термiни, встановленi ПКУ для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разi, якщо пiд час такого придбання або виготовлення суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

     а) в операцiях, що не є об'єктом оподаткування вiдповiдно до ст. 196 ПКУ (крiм випадкiв проведення операцiй, передбачених пп. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 ПКУ);

     б) в операцiях, звiльнених вiд оподаткування вiдповiдно до ст. 197, пiдр. 2 р. XX ПКУ, мiжнародних договорiв (угод) (крiм випадкiв проведення операцiй, передбачених пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 ПКУ);

     в) в операцiях, що здiйснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числi передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активiв до складу невиробничих необоротних активiв;

     г) в операцiях, що не є господарською дiяльнiстю платника податку.

     З метою застосування п. 198.5 ст. 198 ПКУ податковi зобов'язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

     придбаних для використання в неоподатковуваних операцiях - на дату їх придбання;

     придбаних для використання в оподатковуваних операцiях, якi починають використовуватися в неоподатковуваних операцiях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених вiдповiдно до Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi".

     Господарською дiяльнiстю згiдно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ є дiяльнiсть особи, пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалiзацiєю товарiв, виконанням робiт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

     Постачання товарiв - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

     Згiдно з пп. "а" п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до ст. 186 ПКУ, за основною ставкою 20 %.

     Згiдно з пп. "г" п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     У разi постачання платником податку - резидентом товарiв за межi митної територiї України, датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцiями з експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства (п. 187.1 ст. 187 ПКУ).

     Вiдповiдно до пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України вiд 13 березня 2012 року N 4495-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - МКУ).

     Вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту вiдповiдно до п. 195.1 ст. 195 ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою.

     Пiдпунктом 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПКУ передбачено, що постачання послуг - будь-яка операцiя, що не є постачанням товарiв, чи iнша операцiя з передачi права на об'єкти права iнтелектуальної власностi та iншi нематерiальнi активи чи надання iнших майнових прав стосовно таких об'єктiв права iнтелектуальної власностi, а також надання послуг, що споживаються в процесi вчинення певної дiї або провадження певної дiяльностi.

     Згiдно з пп. "б" п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до ст. 186 ПКУ.

     Вiдповiдно до п. 186.4 ст. 186 ПКУ мiсцем постачання послуг є мiсце реєстрацiї постачальника, крiм операцiй, зазначених у пунктах 186.2 i 186.3 статтi 186 ПКУ.

     Пiдпунктом "в" п. 186.3 ст. 186 ПКУ визначено, що при наданнi консультацiйних, iнжинiрингових, iнженерних, юридичних (у тому числi адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацiй з питань iнформатизацiї, надання iнформацiї та iнших послуг у сферi iнформатизацiї, у тому числi з використанням комп'ютерних систем мiсцем постачання зазначених послуг вважається мiсце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разi вiдсутностi такого мiсця - мiсце постiйного чи переважного його проживання.

     Тобто, у випадку надання резиденту послуг, визначених у пп. "в" п. 186.3 ст. 186 ПКУ, мiсцем постачання зазначених послуг є митна територiя України, а тому такi послуги пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть на загальних пiдставах за основною ставкою податку.

     У разi, якщо послуги, визначенi у пп. "в" п. 186.3 ст. 186 ПКУ, надаються платником податку - резидентом нерезиденту, то зазначенi операцiї не будуть об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть, так як мiсцем постачання таких послуг вважається мiсце за межами митної територiї України.

     Враховуючи вищенаведене, по товарах, що ввезенi (iмпортованi) на митну територiю України з 01.07.2015 року, податковий кредит формується з сплачених сум податку на додану вартiсть виходячи з їх митної вартостi. Водночас, платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання у випадках призначення та/або використання вказаних товарiв в операцiях, перелiчених в п. 198.5 ст. 198 ПКУ.

     По товарах, що ввезенi (iмпортованi) на митну територiю України до 01.07.2015 року, якi призначаються для використання та/або починають використовуватися в операцiях, перелiчених в п. 198.5 ст. 198 ПКУ, податковi зобов'язання нараховуються у разi включення до податкового кредиту сум податку, сплачених пiд час їх придбання.