ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Р I Ш Е Н Н Я

(Витяг)

     Я, заступник Голови ДПА України, розглянув скаргу директора ВАТ на податкове повiдомлення рiшення та на розпорядження.

     У скарзi директор ВАТ не згодний з донарахованими перевiркою сумами ПДВ i застосованими штрафними санкцiями, оскiльки вважає, що при здiйсненнi експорту за межi митної територiї України ВАТ дотрималось вимог Закону України "Про податок на додану вартiсть" i застосувало 0% ПДВ правомiрно.

     Для розгляду скарги ВАТ надало ксерокопiї контрактiв, договорiв комiсiй на продаж продукцiї на експорт, ВМД, листiв регiональних митниць, листа прокуратури про скасування постанови про порушення кримiнальної справи.

     Як свiдчать матерiали справи (акт перевiрки), ВАТ здiйснювало експортнi поставки самостiйно i через АТ, ТОВ та приватне пiдприємство за договорами комiсiї. Вивезення товарiв було здiйснено на умовах поставки FCA - м. Харкiв, FCA - м. Донецьк, EXW - м. Харкiв, FOB - м. Одеса, що пiдтверджується наданими для перевiрки ВМД. На вказаних умовах було здiйснено продаж товарiв на загальну суму 7367678 грн. В актi перевiрки вчинено записи, що за вказаними операцiями ВАТ була застосована нульова ставка, що є порушенням пп. 6.2.1 ст. 6 Закону про ПДВ. У зв'язку з тим, що вказанi операцiї з продажу товарiв нерезидентам здiйснювались пiдприємством на митнiй територiї України, вказанi операцiї пiдлягають оподаткуванню за ставкою 20%. Таким чином, ВАТ занизило за зазначеними операцiями податкове зобов'язання у сумi 1473535 грн.

     За результатами перевiрки, з урахуванням порушень, що не оскаржуються, ВАТ податковими повiдомленнями-рiшеннями ДПI визначенi податковi зобов'язання на загальну суму 1978484 грн. ПДВ та 495815 грн. 77 коп. штрафної санкцiї та розпорядженням ДПI зменшено суму ПДВ, заявлену до вiдшкодування з бюджету, на 455359 грн.

     Рiшенням ДПI, прийнятим за розглядом первинної скарги ВАТ, податковi повiдомлення-рiшення ДПI скасовано в частинi 55800 грн. донарахованого ПДВ, а в iншiй частинi зазначенi податковi повiдомлення-рiшення, в тому числi i в частинi донарахованого ПДВ за операцiями з вивезення товарiв за межi митної територiї України та застосованих фiнсанкцiй, залишено без змiн.

     Вiдповiдно до пп. 3.1.3 ст. 3 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування є операцiї з вивезення платником товарiв за межi митної територiї України.

     Згiдно з пп. 6.2.1 ст. 6 вказаного Закону операцiї з продажу товарiв, що були вивезенi (експортованi) платником податку за межi митної територiї України, оподатковуються за нульовою ставкою. Товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митної територiї України, якщо їх вивезення (експортування) засвiдчене належно оформленою ВМД.

     Вiдповiдно до п. 8.3 ст. 8 Закону про ПДВ у разi коли платник податку здiйснює вивезення (експортування) товарiв (робiт, послуг), отриманих вiд iншого платника податку на умовах комiсiї, консигнацiї, доручення або iнших видiв договорiв, якi не передбачають переходу права власностi на такi товари (роботи, послуги) вiд такого iншого платника податку до експортера, право на отримання експортного вiдшкодування має такий iнший платник податку.

     Порядок застосування 0% ПДВ за операцiями з вивезення (експортування) товарiв за межi митної територiї України викладений у податковому роз'ясненнi, затвердженому наказом ДПА вiд 05.09.2002 р. N 418. Це роз'яснення застосовується платниками, якi здiйснюють операцiї з продажу товарiв, що були вивезенi за межi митної територiї України незалежно вiд умов поставки згiдно з правилами "IНКОТЕРМС".

     З метою пiдтвердження факту перетину товарами митного кордону України вiдповiдно до постанови КМУ вiд 01.03.2002 р. N 243 "Про вдосконалення механiзму вiдшкодування бюджетної заборгованостi з податку на додану вартiсть за операцiями з експорту продукцiї" платник податку, який здiйснив операцiю з вивезення (пересилання) товарiв за межi митної територiї України (експорт), повинен мати оригiнал п'ятого основного аркуша ("примiрник для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3), на якому митним органом за зверненням платника податку вчинено напис про фактичне вивезення експортованих товарiв за межi митної територiї України та засвiдчено гербовою печаткою митного органу i пiдписом вiдповiдальної особи, який разом з розрахунком експортного вiдшкодування подається до податкового органу.

     Обов'язок доведення того, що будь-яке нарахування, здiйснене контролюючим органом у випадках, визначених пп. 4.2.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами", є помилковим, покладається на платника податкiв, за винятком випадкiв, визначених п. 4.3 ст. 4 (пп. 4.2.3 ст. 4 Закону N 2181).

     ДПА в областi повiдомила, що у ходi переперевiрки ВАТ були наданi оригiнали листiв регiональної митницi про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України у повному обсязi i згiдно з iнформацiєю центральної бази даних ЄАIС ДМС України iз зазначенням дати вивезення товарiв за ВМД.

     Вiдповiдно до пп. 17.1.3 ст. 17 Закону N 2181 у разi коли контролюючий орган самостiйно донараховує суму податкового зобов'язання платника податкiв, якщо данi документальних перевiрок результатiв дiяльностi платника податкiв свiдчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових декларацiях, такий платник податкiв зобов'язаний сплатити штраф у розмiрi 5% вiд суми недоплати за кожний з податкових перiодiв, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового перiоду, на який припадає така недоплата, та закiнчуючи податковим перiодом, на який припадає отримання таким платником податкiв податкового повiдомлення вiд контролюючого органу, але не бiльше 25% такої суми та не менше 10 нмдг.

     Враховуючи викладене i керуючись ст. 12 Закону України "Про державну податкову службу в Українi" та пп. 2 п. 9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платникiв податкiв органами державної податкової служби, затвердженого наказом ДПАУ вiд 02.03.2001 р. N 82 (зареєстровано в Мiн'юстi України 15.03.2001 р. N 238/5429), вирiшив скасувати податкове повiдомлення-рiшення та розпорядження ДПI в частинi донарахованої перевiркою суми ПДВ та застосованої штрафної санкцiї за операцiями з продажу товарiв на експорт, а в iншiй частинi зазначене податкове повiдомлення-рiшення, розпорядження та рiшення, прийнятi за розглядом скарг, залишити без змiн.

     ДПI зробити перерахунок донарахованої перевiркою суми ПДВ та застосованої санкцiї з урахуванням скасованої цим рiшенням суми ПДВ за операцiями з продажу товарiв на експорт та надiслати платнику нове податкове повiдомлення.

     Вiдповiдно до абзацiв четвертих пп. 5.2.2 i 5.2.4 та пп. 5.2.5 ст. 5 Закону N 2181 рiшення ДПАУ, прийняте за розглядом скарги ВАТ, не пiдлягає подальшому адмiнiстративному оскарженню, але з урахуванням строкiв позовної давностi може бути оскаржене до господарського суду у порядку, визначеному чинним законодавством України.