НТФ "Интес"

Документ скасований: Постанова НБУ № 358 від 03.10.2005

ПРАВЛIННЯ НАЦIОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

П О С Т А Н О В А

20.08.2003	N 355

Про затвердження Iнструкцiї з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України

Зареєстровано
в Мiнiстерствi юстицiї України
12 вересня 2003 р. за N 801/8122

Згiдно iз статтею 41 Закону України "Про Нацiональний банк України" та з метою вдосконалення нормативно-правових актiв Нацiонального банку України вiдповiдно до вимог мiжнародних та нацiональних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку щодо вiдображення операцiй з цiнними паперами в банках України Правлiння Нацiонального банку України постановляє:

1. Затвердити Iнструкцiю з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського облiку (В.I.Ричакiвська) пiсля державної реєстрацiї в Мiнiстерствi юстицiї України довести змiст цiєї постанови до вiдома структурних пiдроздiлiв Нацiонального банку України, банкiв для керiвництва та використання в роботi.

3. Постанова набирає чинностi через 10 днiв пiсля державної реєстрацiї в Мiнiстерствi юстицiї України.

4. Iнструкцiя з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України набирає чинностi з 1 сiчня 2004 року.

5. Визнати такими, що втратили чиннiсть з 1 сiчня 2004 року, Iнструкцiю з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами установ комерцiйних банкiв України, затверджену постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 30.12.97 N 466, Iнструкцiю з бухгалтерського облiку операцiй комерцiйних банкiв з векселями, затверджену постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 08.06.2000 N 234 та зареєстровану в Мiнiстерствi юстицiї України 07.07.2000 за N 400/4621.

6. Контроль за виконанням цiєї постанови покласти на територiальнi управлiння Нацiонального банку України.

Голова

С.Л.Тiгiпко

	ЗАТВЕРДЖЕНО Постанова Правлiння Нацiонального банку України 20.08.2003 N 35
	Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 12 вересня 2003 р. за N 801/8122

IНСТРУКЦIЯ
з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України

Роздiл I. Загальнi положення

Глава 1. Основнi положення та термiни

1.1. Ця Iнструкцiя визначає порядок вiдображення в бухгалтерському облiку iнформацiї про операцiї з придбання, продажу, розмiщення, випуску та погашення цiнних паперiв. Порядок здiйснення операцiй банками України (далi - банки) з цiнними паперами регулюється законодавством України, у тому числi нормативно-правовими актами Нацiонального банку України (далi - Нацiональний банк).

1.2. Iнструкцiя розроблена вiдповiдно до Законiв України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть", "Про Нацiональний банк України", "Про цiннi папери i фондову бiржу", основних вимог мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку та Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 12 "Фiнансовi iнвестицiї", затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 26.04.2000 N 91 та зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 17.05.2000 за N 284/4505, Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 13 "Фiнансовi iнструменти", затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 30.11.2001 N 559 та зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 19.12.2001 за N 1050/6241.

1.3. Вимоги цiєї Iнструкцiї не поширюються на:

операцiї з врахування та авалювання векселiв;

операцiї щодо продажу (купiвлi) цiнних паперiв iз зобов'язанням зворотного продажу (купiвлi);

операцiї з цiнними паперами з метою здiйснення розрахункiв;

операцiї, що пов'язанi з акумулюванням коштiв на поточному або накопичувальному рахунках з метою формування статутного капiталу пiд час створення банку;

операцiї з приватизацiйними цiнними паперами;

депозитарну дiяльнiсть i дiяльнiсть з ведення реєстрiв власникiв iменних цiнних паперiв.

1.4. Iнструкцiя не регулює порядок вiдображення в бухгалтерському облiку нарахованих (сплачених) податкiв за операцiями iз цiнними паперами.

1.5. В Iнструкцiї наведенi нижче термiни вживаються в такому значеннi:

амортизована собiвартiсть - собiвартiсть цiнного папера з урахуванням часткового її списання внаслiдок зменшення корисностi, яка збiльшена (зменшена) на суму накопиченої амортизацiї дисконту (премiї);

асоцiйована компанiя (пiдприємство) - це компанiя, у якiй iнвестор має суттєвий вплив i яка не є нi дочiрньою компанiєю, нi спiльним пiдприємством iнвестора. Суттєвий вплив передбачає, що iнвестор прямо або через дочiрнi компанiї володiє 20 % або бiльше голосiв об'єкта iнвестування. Суттєвий вплив iснує, якщо iнвестор (банк) прямо або через дочiрнi компанiї володiє менше 20 % голосiв об'єкта iнвестування, але виконуються щонайменше двi з таких умов:

iнвестор (банк) має представникiв у радi директорiв або аналогiчному керуючому органi компанiї;

iнвестор (банк) бере участь у визначеннi стратегiї i операцiй компанiї;

здiйснюється обмiн керуючим персоналом мiж iнвестором (банком) та компанiєю;

iнвестор (банк) надає компанiї суттєву технiчну iнформацiю;

балансова вартiсть - вартiсть, за якою цiнний папiр облiковується в балансi. Для боргових цiнних паперiв - це вартiсть з урахуванням амортизацiї дисконту або премiї та суми нарахованих процентiв;

дата балансу - дата, на яку складений баланс банку. Звичайною датою балансу є кiнець останнього дня звiтного перiоду. Звiтним перiодом для складання фiнансової звiтностi є календарний рiк. Промiжна (квартальна) фiнансова звiтнiсть складається на кiнець останнього дня кварталу;

дата операцiї - це дата, з якої банк зобов'язується придбати або продати актив;

дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку (визнається активом банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разi придбання) i припиняється (у разi реалiзацiї) нарахування процентiв за активами i зобов'язаннями банку;

дисконт - це рiзниця мiж вартiстю погашення цiнних паперiв та їх собiвартiстю без урахування нарахованих на час придбання процентiв, якщо собiвартiсть нижча вартостi погашення;

дочiрня компанiя (пiдприємство) - компанiя, що контролюється iншою компанiєю. Контроль передбачає, що материнська компанiя (банк) прямо або через дочiрнi компанiї володiє 50 % або бiльше голосiв об'єкта iнвестування. Контроль є, якщо материнська компанiя (банк) прямо або через дочiрнi компанiї володiє менше 50 % голосiв об'єкта iнвестування, але має:

частку управлiнських голосiв у компанiї, що перевищує 50 % завдяки угодам з iншими iнвесторами;

право керувати фiнансовою та виробничою полiтикою пiдприємства згiдно iз установчими документами;

право призначати або звiльняти бiльшiсть членiв ради директорiв або аналогiчного керуючого органу компанiї;

право визначального голосу в радi директорiв або аналогiчному керуючому органi компанiї;

емiсiйнi рiзницi (емiсiйний дохiд) - це перевищення суми коштiв, отриманих вiд первинного випуску або продажу власних акцiй (iнших корпоративних прав), над їх номiналом або перевищення номiналу акцiй (iнших корпоративних прав) над вартiстю їх викупу;

ефективна ставка вiдсотка - ставка вiдсотка, що визначається дiленням суми рiчного вiдсотка та дисконту (або рiзницi рiчного вiдсотка та премiї) на середню величину собiвартостi цiнних паперiв та вартостi їх погашення;

зменшення корисностi цiнних паперiв - втрата економiчної вигоди в сумi перевищення балансової вартостi цiнних паперiв над сумою очiкуваного вiдшкодування, яка спричинена погiршенням фiнансового стану емiтента цiнних паперiв;

метод ефективної ставки вiдсотка - метод нарахування амортизацiї дисконту або премiї, за яким сума амортизацiї визначається як рiзниця мiж доходом за фiксованою ставкою вiдсотка i добутком ефективної ставки та амортизованої вартостi на початок перiоду, за який нараховується вiдсоток;

метод участi в капiталi - метод облiку iнвестицiй, згiдно з яким балансова вартiсть iнвестицiй вiдповiдно збiльшується або зменшується на суму частки iнвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта iнвестування за звiтний перiод та на суму частки iнвестора в сумi змiни загальної величини власного капiталу об'єкта iнвестування за звiтний перiод;

накопиченi проценти - сума процентiв, що нарахованi з дати випуску цiнних паперiв або дати останньої сплати купона до дати придбання (продажу) або на визначену дату;

неамортизований дисконт (премiя) - сума дисконту (премiї), яку на визначену дату ще не вiднесено на рахунки доходiв (витрат) банку;

портфель цiнних паперiв - згрупована iнформацiя з облiку iнвестицiй у цiннi папери за їх видами i призначенням з метою складання фiнансової звiтностi;

премiя - це перевищення собiвартостi цiнних паперiв над вартiстю їх погашення без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентiв;

ринкова вартiсть цiнних паперiв - сума коштiв, яку можна отримати вiд продажу цiнних паперiв на активному ринку;

собiвартiсть цiнного папера - це цiна придбання цiнного папера, уключаючи комiсiйнi винагороди, мито, податки, збори, обов'язковi платежi та iншi витрати, що безпосередньо пов'язанi з придбанням цiнних паперiв;

справедлива вартiсть - сума, за якою може бути здiйснений обмiн активу, або оплата зобов'язання в результатi операцiї мiж обiзнаними, зацiкавленими та незалежними сторонами;

торговий портфель цiнних паперiв - цiннi папери, придбанi банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку вiд короткотермiнових коливань їх цiни. До торгового портфеля цiнних паперiв можуть бути вiднесенi лише високолiквiднi цiннi папери;

цiннi папери в портфелi на продаж - цiннi папери, до яких не належать торговi цiннi папери та цiннi папери, що утримуються до погашення;

цiннi папери в портфелi до погашення - борговi цiннi папери, щодо яких є намiр i здатнiсть банку утримувати їх до строку погашення.

Глава 2. Рахунки, що використовуються для облiку операцiй банкiв України з цiнними паперами

2.1. Бухгалтерський облiк операцiй банкiв з цiнними паперами здiйснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

балансовi:

каса:

1001 А "Банкноти та монети в касi банку";

кореспондентський рахунок:

1200 А "Кореспондентський рахунок у Нацiональному банку України";

1500 А "Кореспондентськi рахунки, якi вiдкритi в iнших банках";

поточний рахунок:

2600 АП "Поточнi рахунки суб'єктiв господарської дiяльностi";

2620 АП "Поточнi рахунки фiзичних осiб";

2650 АП "Поточнi рахунки небанкiвських фiнансових установ";

група 140 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1400 А "Облiгацiї внутрiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1401 А "Iншi борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1402 А "Борговi цiннi папери мiсцевих органiв державного управлiння, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1405 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1406 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1407 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

1408 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

група 141 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1410 А "Облiгацiї внутрiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1411 А "Iншi борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1412 А "Борговi цiннi папери мiсцевих органiв державного управлiння, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1415 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1416 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1417 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1418 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1419 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

група 142 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1420 А "Облiгацiї внутрiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1421 А "Iншi борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1422 А "Борговi цiннi папери мiсцевих органiв державного управлiння, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1426 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1427 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1428 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1429 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

група 143 "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1430 А "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1435 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв, емiтованих Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1436 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1437 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1438 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

група 144 "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1440 А "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1446 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1447 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1448 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

група 149 "Резерви пiд знецiнення боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України";

1490 КА "Резерв пiд знецiнення боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1491 КА "Резерв пiд знецiнення боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

1492 КА "Резерв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

1493 КА "Резерв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

2801 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для клiєнтiв";

2901 П "Кредиторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для клiєнтiв";

група 300 "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";

3002 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi банками, у торговому портфелi банку";

3003 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у торговому портфелi банку";

3005 А "Iншi акцiї та цiннi папери з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";

3007 АП "Переоцiнка акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";

3008 А "Нарахованi доходи за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";

група 301 "Борговi цiннi папери в торговому портфелi банку";

3010 А "Борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння в торговому портфелi банку";

3011 А "Борговi цiннi папери мiсцевих органiв державного управлiння в торговому портфелi банку";

3012 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками, у торговому портфелi банку";

3013 А "Борговi цiннi папери, випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у торговому портфелi банку";

3014 А "Борговi цiннi папери, випущенi нефiнансовими пiдприємствами, у торговому портфелi банку";

3015 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв у торговому портфелi банку";

3016 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку";

3017 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку";

3018 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку";

група 310 "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";

3102 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi банками, у портфелi банку на продаж";

3103 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у портфелi банку на продаж";

3105 А "Iншi акцiї та цiннi папери з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";

3107 АП "Переоцiнка акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";

3108 А "Нарахованi доходи за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";

група 311 "Борговi цiннi папери в портфелi банку на продаж";

3110 А "Борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння в портфелi банку на продаж";

3111 А "Борговi цiннi папери мiсцевих органiв державного управлiння в портфелi банку на продаж";

3112 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками, у портфелi банку на продаж";

3113 А "Борговi цiннi папери, випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у портфелi банку на продаж";

3114 А "Борговi цiннi папери, випущенi нефiнансовими пiдприємствами, у портфелi банку на продаж";

3115 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";

3116 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";

3117 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";

3118 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";

3119 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";

група 319 "Резерв пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";

3190 КА "Резерв пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";

3191 КА "Резерв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";

група 321 "Борговi цiннi папери в портфелi банку до погашення";

3210 А "Борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння в портфелi банку до погашення";

3211 А "Борговi цiннi папери мiсцевих органiв державного управлiння в портфелi банку до погашення";

3212 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками, у портфелi банку до погашення";

3213 А "Борговi цiннi папери, випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у портфелi банку до погашення";

3214 А "Борговi цiннi папери, випущенi нефiнансовими пiдприємствами, у портфелi банку до погашення";

3216 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";

3217 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";

3218 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";

3219 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";

група 329 "Резерв пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";

3290 КА "Резерв пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";

3291 КА "Резерв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";

група 330 "Короткостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком";

3300 П "Короткостроковi простi векселi, емiтованi банком";

3301 П "Акцепти, що наданi за короткостроковими переказними векселями";

3305 П "Iншi короткостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком";

3306 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";

3307 П "Неамортизована премiя за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";

3308 П "Нарахованi витрати за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";

група 331 "Довгостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком";

3310 П "Довгостроковi простi векселi, емiтованi банком";

3311 П "Акцепти, що наданi за довгостроковими переказними векселями";

3315 П "Iншi довгостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком";

3316 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";

3317 П "Неамортизована премiя за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";

3318 П "Нарахованi витрати за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";

група 332 "Короткостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком";

3320 П "Короткостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком";

3326 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";

3327 П "Неамортизована премiя за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";

3328 П "Нарахованi витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";

група 333 "Довгостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком";

3330 П "Довгостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком";

3336 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";

3337 П "Неамортизована премiя за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";

3338 П "Нарахованi витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";

3541 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку";

3630 П "Внески за незареєстрованим статутним капiталом";

3631 П "Кредиторська заборгованiсть перед акцiонерами банку за дивiдендами";

3641 П "Кредиторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку";

група 410 "Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї";

4102 А "Iнвестицiї в асоцiйованi банки";

4103 А "Iнвестицiї в асоцiйованi небанкiвськi фiнансовi установи";

4109 А "Iнвестицiї в iншi асоцiйованi компанiї";

група 420 "Iнвестицiї в дочiрнi компанiї";

4202 А "Iнвестицiї в дочiрнi банки";

4203 А "Iнвестицiї в дочiрнi небанкiвськi фiнансовi установи";

4209 А "Iнвестицiї в iншi дочiрнi компанiї";

група 500 "Статутний капiтал банку";

5000 П "Зареєстрований статутний капiтал банку";

5001 КП "Несплачений зареєстрований статутний капiтал банку";

5002 КП "Власнi акцiї, якi викупленi в акцiонерiв";

5003 П "Дивiденди, якi направленi на збiльшення статутного капiталу";

5010 П "Емiсiйнi рiзницi";

5022 П "Iншi фонди банку";

5030 П "Нерозподiленi прибутки минулих рокiв";

5031 А "Непокритi збитки минулих рокiв";

5040 П "Прибуток звiтного року, що очiкує затвердження";

група 510 "Результати переоцiнки";

5103 П "Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї";

група 605 "Процентнi доходи за цiнними паперами";

6050 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

6051 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

6052 АП "Процентнi доходи за iншими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";

6053 АП "Процентнi доходи за iншими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";

6054 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";

6055 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";

6056 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";

6057 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами в торговому портфелi банку";

група 610 "Комiсiйнi доходи за операцiями з банками";

6103 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для банкiв";

група 611 "Комiсiйнi доходи за операцiями з клiєнтами";

6113 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для клiєнтiв";

група 620 "Результати вiд торговельних операцiй";

6203 АП "Результат вiд торгових операцiй з цiнними паперами в торговому портфелi банку";

група 630 "Дохiд у виглядi дивiдендiв";

6300 П "Дохiд у виглядi дивiдендiв";

група 631 "Дохiд вiд iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї";

6310 П "Дохiд вiд iнвестицiй в асоцiйованi компанiї";

6311 П "Дохiд вiд iнвестицiй у дочiрнi компанiї";

група 639 "Iншi операцiйнi доходи";

6393 АП "Результат вiд продажу цiнних паперiв з портфеля банку на продаж";

група 671 "Повернення списаних активiв";

6713 П "Повернення ранiше списаної сумнiвної заборгованостi вiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";

6714 П "Повернення ранiше списаної сумнiвної заборгованостi вiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";

6717 П "Повернення ранiше списаних безнадiйних доходiв минулих рокiв";

група 705 "Процентнi витрати за цiнними паперами власного боргу";

7050 АП "Процентнi витрати за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, якi емiтованi банком, крiм ощадних сертифiкатiв";

7051 АП "Процентнi витрати за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, якi емiтованi банком, крiм ощадних сертифiкатiв";

7052 АП "Процентнi витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами власного боргу, якi емiтованi банком";

7053 АП "Процентнi витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами власного боргу, якi емiтованi банком";

група 710 "Комiсiйнi витрати";

7103 А "Комiсiйнi витрати за операцiями з цiнними паперами";

група 731 "Втрати вiд iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї";

7310 А "Втрати вiд iнвестицiй в асоцiйованi компанiї";

7311 А "Втрати вiд iнвестицiй у дочiрнi компанiї";

група 770 "Вiдрахування в резерви";

7703 АП "Вiдрахування в резерв пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";

7704 АП "Вiдрахування в резерв пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";

група 772 "Вiдрахування в резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами";

7720 АП "Вiдрахування в резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами";

позабалансовi:

група 930 "Цiннi папери до отримання за операцiями андеррайтингу";

група 931 "Цiннi папери до вiдсилання за операцiями андеррайтингу";

група 935 "Активи до отримання";

9350 А "Активи до отримання та депозити до розмiщення за спотовими контрактами";

9352 А "Активи до отримання за форвардними контрактами за iншими операцiями";

група 936 "Активи до вiдсилання";

9360 П "Активи до вiдсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами";

9362 П "Активи до вiдсилання за форвардними контрактами";

група 950 "Отримана застава";

група 951 "Надана застава";

група 960 "Не сплаченi в строк доходи";

9600 А "Списана за рахунок спецiальних резервiв заборгованiсть за нарахованими доходами за операцiями з банками";

9601 А "Списана за рахунок спецiальних резервiв заборгованiсть за нарахованими доходами за операцiями з клiєнтами";

9602 А "Нарахованi та не отриманi доходи за операцiями з банками";

9603 А "Нарахованi та не отриманi доходи за операцiями з банками";

група 961 "Списана у збиток заборгованiсть за активами";

9613 А "Списана у збиток заборгованiсть за операцiями з цiнними паперами";

група 970 "Цiннi папери та iншi активи клiєнтiв на зберiганнi";

9702 А "Цiннi папери на зберiганнi";

9704 А "Цiннi папери клiєнтiв згiдно з договором доручення (комiсiї)";

група 981 "Iншi цiнностi i документи";

9811 А "Отриманi дозволи на випуск цiнних паперiв";

9812 А "Погашенi цiнностi";

9819 А "Iншi цiнностi i документи";

група 982 "Бланки цiнних паперiв та бланки суворого облiку";

9820 А "Бланки цiнних паперiв";

група 983 "Документи i цiнностi, прийнятi та вiдiсланi на iнкасо";

9830 А "Документи i цiнностi, прийнятi на iнкасо";

9831 А "Документи i цiнностi, вiдiсланi на iнкасо";

група 989 "Документи та цiнностi в пiдзвiтi та в дорозi";

9898 А "Iншi цiнностi та документи в пiдзвiтi";

9899 А "Iншi цiнностi та документи в дорозi";

група 990 "Контррахунки для рахункiв роздiлiв 90 - 95";

група 991 "Контррахунки для рахункiв роздiлiв 96 - 98".

2.2. Для вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з цiнними паперами банки вiдповiдно до облiкової полiтики можуть використовувати транзитнi рахунки, рахунки кредиторської та дебiторської заборгованостi з подальшим вiдображенням цих операцiй за вiдповiдними рахунками з облiку цiнних паперiв.

Глава 3. Цiннi папери в портфелi банку, загальнi принципи їх оцiнки та облiку

3.1. Iнвестицiї банку в цiннi папери з метою їх оцiнки та вiдображення в бухгалтерському облiку класифiкуються таким чином:

а) операцiї з цiнними паперами в торговому портфелi;

б) операцiї з цiнними паперами в портфелi банку на продаж;

в) операцiї з цiнними паперами в портфелi банку до погашення;

г) iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї.

3.2. Цiннi папери, якi придбанi та/або зберiгаються за дорученням та за кошти клiєнтiв, а також цiннi папери, якi придбанi згiдно з договорами про довiрче управлiння, облiковуються за позабалансовими рахунками.

3.3. Облiк фiнансових iнвестицiй та їх оцiнка здiйснюються за кожною iнвестицiєю в розрiзi емiтентiв.

3.4. Придбанi цiннi папери первiсно оцiнюються та вiдображаються в бухгалтерському облiку за собiвартiстю.

Комiсiйнi витрати та iншi витрати, пов'язанi з придбанням боргових цiнних паперiв, збiльшують (зменшують) суми премiї (дисконту) на дату їх придбання.

На кожну наступну пiсля визнання дату балансу всi цiннi папери, що придбанi банком, оцiнюються за їх справедливою вартiстю, крiм:

а) цiнних паперiв, що утримуються до погашення;

б) цiнних паперiв, справедливу вартiсть яких неможливо достовiрно визначити;

в) iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї.

3.5. Справедлива вартiсть цiнних паперiв, що перебувають в обiгу на органiзацiйно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартiстю. На дату балансу вона визначається за даними останнього у звiтному перiодi офiцiйного котирування на органiзацiйно оформленому ринку. Разом з тим ринкова вартiсть цiнних паперiв, що перебувають в обiгу бiльше нiж на одному офiцiйно оформленому ринку, пiд час розрахунку справедливої вартостi оцiнюється за найменшим з останнiх котирувань, визначених на кожному з ринкiв. Сума збiльшення або зменшення балансової вартостi таких цiнних паперiв на дату балансу вiдображається за рахунками доходiв або витрат.

3.6. Якщо немає ринку для фiнансової iнвестицiї, але є ринок для подiбної фiнансової iнвестицiї, то справедлива вартiсть ґрунтується на ринковiй цiнi подiбної фiнансової iнвестицiї.

3.7. Цiннi папери, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо, вiдображаються на дату балансу за їх собiвартiстю з урахуванням зменшення їх корисностi.

3.8. Цiннi папери, що утримуються банком до їх погашення, вiдображаються на дату балансу за амортизованою собiвартiстю з використанням ефективної ставки вiдсотка.

3.9. За iнвестицiями в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, облiк яких здiйснюється за методом участi в капiталi, iнвестор складає консолiдовану фiнансову звiтнiсть.

3.10. Усi цiннi папери, крiм цiнних паперiв, що облiковуються за справедливою вартiстю, та iнвестицiй у дочiрнi компанiї, переглядаються на зменшення корисностi. Кориснiсть цiнних паперiв зменшується, якщо їх балансова вартiсть перевищує суму очiкуваного вiдшкодування. Зменшення корисностi вiдображається шляхом формування спецiальних резервiв за рахунок витрат.

3.11. За купонними цiнними паперами окремо облiковуються накопиченi проценти, дисконт або премiя. Дисконт або премiя амортизується протягом перiоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки вiдсотка. Сума амортизацiї дисконту або премiї нараховується одночасно з нарахуванням процентiв. Сума амортизацiї дисконту збiльшує процентний дохiд, а сума амортизацiї премiї зменшує процентний дохiд за цiнними паперами.

3.12. Цiннi папери, якi наданi в довiрче управлiння, не вважаються такими, що вибули з портфеля банку, а облiковуються за окремими аналiтичними рахунками тих самих балансових рахункiв, на яких вони облiковувалися до надання в довiрче управлiння, з подальшим здiйсненням операцiй з переоцiнки, амортизацiї дисконту або премiї, нарахування доходу тощо.

3.13. Доходи та витрати в iноземнiй валютi за операцiями з цiнними паперами вiдображаються за рахунками класiв 6 i 7 у нацiональнiй валютi за офiцiйним валютним курсом на дату їх нарахування та/або отримання i сплати з використанням рахункiв групи 380 "Позицiя банку щодо iноземної валюти та банкiвських металiв".

3.14. Переоцiнка (перерахунок гривневого еквiвалента залишкiв iноземної валюти) за рахунками облiку цiнних паперiв в iноземнiй валютi у зв'язку iз змiною офiцiйного валютного курсу здiйснюється в порядку переоцiнки iноземної валюти, визначеному Правилами бухгалтерського облiку банками України обмiнних операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах, затвердженими постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 16.12.98 N 520 (у редакцiї постанови Правлiння Нацiонального банку України вiд 07.12.2000 N 471, зареєстрованої в Мiнiстерствi юстицiї України 26.12.2000 за N 950/5171), iз змiнами.

Роздiл II. Облiк цiнних паперiв у торговому портфелi банку

Глава 1. Торговий портфель банку

1.1. Борговi цiннi папери та акцiї, придбанi банком з метою отримання прибутку вiд короткотермiнових коливань ринкової цiни, облiковуються в торговому портфелi банку. Цiннi папери вiдображаються на дату балансу виключно за справедливою вартiстю.

1.2. Переоцiнка цiнних паперiв та нарахування процентного доходу здiйснюється пiд час кожної змiни їх ринкової вартостi, яка здiйснюється за даними останнього у звiтному перiодi котирування на офiцiйно органiзованому ринку.

1.3. Якщо котирування ринкових цiн на цiннi папери є недоступним, то банки застосовують для визначення справедливої вартостi такi методи:

посилання на ринкову цiну iншого подiбного iнструменту;

аналiз дисконтованих грошових потокiв. Застосовуючи аналiз дисконтованих грошових потокiв, банки використовують ставку дисконту, яка дорiвнює дiючiй нормi прибутковостi фiнансових iнструментiв, що мають в основному такi самi умови та характеристики;

iншi методи, що визначенi облiковою полiтикою банку.

1.4. У разi змiни намiру та здатностi банку утримувати борговi цiннi папери з метою отримання прибутку вiд короткотермiнових коливань ринкової цiни такi цiннi папери можуть бути переведенi з торгового портфеля до портфеля цiнних паперiв на продаж.

Глава 2. Придбання цiнних паперiв до торгового портфеля банку

2.1. Придбанi цiннi папери з метою отримання прибутку вiд короткотермiнових коливань ринкової цiни вiдображаються за балансовими рахунками груп 140 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку", 300 "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку" та 301 "Борговi цiннi папери в торговому портфелi банку". Аналiтичний облiк цiнних паперiв за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрiзi їх емiтентiв та випускiв.

2.2. У разi придбання акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв 3002, 3003, 3005
	Кредит рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	- на суму придбання (собiвартостi).

2.3. У разi придбання боргових цiнних паперiв з дисконтом здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв 1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014	- на суму номiналу;
	Кредит рахункiв 1406, 3016	- на суму дисконту;
	Кредит рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	- на суму придбання (собiвартостi).

2.4. Якщо борговi цiннi папери придбанi з премiєю, то в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахункiв 1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014	- на суму номiналу;
	Дебет рахункiв 1407, 3017	- на суму премiї;
	Кредит рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	- на суму придбання (собiвартостi).

2.5. У разi придбання банком купонного цiнного папера мiж датами сплати купонiв у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахункiв 1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014	- на суму номiналу;
	Дебет рахункiв 1408, 3018	- на суму накопичених процентiв;
	Дебет/Кредит рахункiв 1407, 3017/1406, 3016	- на суму премiї/дисконту;
	Кредит рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок	- на суму придбання (з урахуванням накопичених процентiв).

Глава 3. Переоцiнка балансової вартостi цiнних паперiв у торговому портфелi банку до справедливої вартостi

3.1. Цiннi папери в торговому портфелi банку пiдлягають переоцiнцi пiд час кожної змiни їх ринкової вартостi. Результат переоцiнки вiдображається за аналiтичним рахунком балансового рахунку 6203.

3.2. У разi збiльшення ринкової вартостi цiнних паперiв здiйснюються такi проводки:

на суму дооцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:

Дебет рахунку
3007

Кредит рахунку
6203

на суму дооцiнки за борговими цiнними паперами:

Дебет рахункiв
1405, 3015

Кредит рахунку
6203.

3.3. У разi зменшення ринкової вартостi цiнних паперiв у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

на суму уцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:

Дебет рахунку
6203

Кредит рахунку
3007

на суму уцiнки за борговими цiнними паперами:

Дебет рахунку
6203

Кредит рахункiв
1405, 3015.

Глава 4. Нарахування доходiв за цiнними паперами в торговому портфелi банку

4.1. За борговими цiнними паперами з фiксованим прибутком банк визнає процентнi доходи, у тому числi процентнi доходи у виглядi амортизацiї дисконту (премiї). Вiд володiння цiнними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивiденди.

4.2. З метою визначення балансової вартостi цiнних паперiв у торговому портфелi та здiйснення їх переоцiнки до справедливої вартостi банк визнає процентнi доходи iз застосуванням принципу нарахування. Банк здiйснює нарахування процентних доходiв, а також амортизацiю дисконту (премiї) за цiнними паперами в торговому портфелi на дату їх переоцiнки та обов'язково на дату балансу.

4.3. У разi амортизацiї дисконту здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

Дебет рахункiв
1406, 3016

Кредит рахункiв
6056, 6057.

4.4. У разi амортизацiї премiї здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

Дебет рахункiв
6056, 6057

Кредит рахункiв
1407, 3017.

4.5. Нарахування процентiв за купонними цiнними паперами здiйснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати придбання, i вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
1408, 3018

Кредит рахункiв
6056, 6057.

4.6. У разi надходження коштiв за нарахованими процентами в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахункiв
1408, 3018.

4.7. Нарахування доходу за акцiями в торговому портфелi банку у виглядi дивiдендiв здiйснюється в перiод прийняття рiшення про їх виплату i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку
3008

Кредит рахунку
6300.

4.8. На суму отриманих дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку
3008.

Глава 5. Переведення цiнних паперiв з торгового портфеля банку до портфеля на продаж

5.1. Якщо неможливо достовiрно визначити справедливу вартiсть цiнних паперiв, то цiннi папери з торгового портфеля банку мають бути переведенi до портфеля цiнних паперiв на продаж.

5.2. У бухгалтерському облiку переведення цiнних паперiв з торгового портфеля в портфель на продаж вiдображається такими проводками:

Дебет	Кредит	Примiтка
3541	1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014,	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у торговому портфелi банку
3541	3002, 3003, 3005	сума вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку
1406, 3016	3541	сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв з дисконтом у торговому портфелi банку
3541	1407, 3017	сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв з премiєю у торговому портфелi банку
3541	1405, 3007, 3015	сума дооцiнки цiнних паперiв у торговому портфелi банку
1405, 3007, 3015	3541	сума уцiнки цiнних паперiв у торговому портфелi банку
3541	1408, 3018	сума накопичених процентiв за купонними борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку
1410, 1411, 1412, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114,	3541	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж
3102, 3103, 3105	3541	сума вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж
3541	1416, 1436, 3116	сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв з дисконтом у портфелi банку на продаж
1417, 1437, 3117	3541	сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв з премiєю у портфелi банку на продаж
1418, 1438, 3118	3541	сума накопичених процентiв за купонними борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж

5.3. Борговi цiннi папери пiсля їх переведення до портфеля банку на продаж облiковуються за амортизованою собiвартiстю, акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком облiковуються за собiвартiстю.

Глава 6. Реалiзацiя (продаж) цiнних паперiв з торгового портфеля банку

6.1. У разi реалiзацiї цiнних паперiв з торгового портфеля банку прибуток чи збиток (рiзниця мiж цiною реалiзацiї та балансовою вартiстю) вiдображається в банку - продавцi за аналiтичним рахунком 6203 "Результат вiд торгових операцiй з цiнними паперами у торговому портфелi банку".

6.2. Банк-продавець здiйснює такi бухгалтерськi проводки:

за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Дебет/Кредит рахунку
3007

Кредит рахункiв
3002, 3003, 3005

     Кредит/Дебет рахунку
     6203
     за борговими цiнними паперами:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Кредит рахункiв 1408, 3018	- на суму нарахованих доходiв за цiнними паперами, що реалiзуються, до дати продажу.
	Кредит рахункiв 1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014
	Дебет/Кредит рахункiв 1406, 3016/1407, 3017
	Дебет/Кредит рахункiв 1405, 3015
	Кредит/Дебет рахунку 6203.

6.3. Комiсiйнi витрати, здiйсненi пiд час продажу пайових або боргових цiнних паперiв, вiдображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку
7103

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

6.4. Погашення емiтентом боргових цiнних паперiв у торговому портфелi вiдображається в бухгалтерському облiку аналогiчно до порядку, зазначеного в главi 3 роздiлу IV цiєї Iнструкцiї.

Роздiл III. Облiк цiнних паперiв у портфелi банку на продаж

Глава 1. Особливостi облiку цiнних паперiв у портфелi банку на продаж

1.1. У портфелi цiнних паперiв на продаж можуть облiковуватись акцiї, iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком та борговi цiннi папери.

1.2. Банк облiковує в портфелi на продаж:

борговi цiннi папери з фiксованою датою погашення, якi банк не має намiру тримати до дати їх погашення;

цiннi папери, якi банк готовий продати у зв'язку iз змiною ринкових вiдсоткових ставок, потреб лiквiдностi, наявностi альтернативних iнвестицiй;

акцiї та борговi цiннi папери, за якими неможливо достовiрно визначити справедливу вартiсть;

фiнансовi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, що придбанi та утримуються виключно для продажу протягом 12 мiсяцiв з дати придбання;

за наявностi певних обмежень щодо облiку цiнних паперiв у портфелi до погашення;

iншi цiннi папери, придбанi з метою утримання їх у портфелi на продаж.

1.3. На дату балансу цiннi папери в портфелi на продаж вiдображаються:

за справедливою вартiстю;

за собiвартiстю (акцiї, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо);

за амортизованою собiвартiстю (борговi цiннi папери, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо).

1.4. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з придбання цiнних паперiв до портфеля на продаж здiйснюється аналогiчно до порядку, зазначеного в главi 2 роздiлу II цiєї Iнструкцiї.

1.5. Переоцiнка на дату балансу цiнних паперiв, що облiковуються за справедливою вартiстю, вiдображається в бухгалтерському облiку такими проводками:

дооцiнка акцiй у разi збiльшення їх справедливої вартостi:

Дебет рахунку
3107

Кредит рахунку
6393

дооцiнка боргових цiнних паперiв у разi збiльшення їх справедливої вартостi:

Дебет рахункiв
1415, 1435, 3115

Кредит рахунку
6393

уцiнка акцiй у разi зменшення їх справедливої вартостi:

Дебет рахунку
6393

Кредит рахунку
3107

уцiнка боргових цiнних паперiв у разi зменшення їх справедливої вартостi:

Дебет рахунку
6393

Кредит рахункiв
1415, 1435, 3115.

1.6. Цiннi папери, до яких не застосовується оцiнка за справедливою вартiстю, переглядаються на дату балансу щодо можливого зменшення корисностi на основi аналiзу очiкуваних грошових потокiв.

1.7. Якщо виникає ймовiрнiсть того, що банк не зможе отримати в разi настання строку оплати всiєї суми за борговими цiнними паперами (номiнальну вартiсть та нарахованi проценти), то банк має визнавати зменшення корисностi цiнних паперiв.

1.8. Сума втрат вiд зменшення корисностi цiнних паперiв визначається як рiзниця мiж його балансовою вартiстю та теперiшньою вартiстю очiкуваних грошових потокiв, дисконтованих за поточною ставкою вiдсотка на подiбнi цiннi папери. Ця рiзниця визнається витратами звiтного перiоду i вiдображається в бухгалтерському облiку такими проводками:

Дебет рахунку
7703

Кредит рахункiв
1490, 3190.

1.9. У разi зменшення корисностi боргових цiнних паперiв, що облiковуються за амортизованою собiвартiстю, пiд час визначення суми резерву слiд враховувати як номiнальну вартiсть, так i суму нарахованих процентiв.

1.10. У цьому разi здiйснюються проводки за формуванням резерву пiд нарахованi проценти:

Дебет рахунку
7720

Кредит рахункiв
1492, 3191.

Глава 2. Переведення цiнних паперiв з портфеля на продаж до торгового портфеля та до портфеля до погашення

2.1. Цiннi папери з портфеля на продаж переводяться до торгового портфеля, якщо банк приймає рiшення про отримання прибутку вiд короткотермiнових коливань ринкових цiн або дилерської маржi.

У бухгалтерському облiку переведення цiнних паперiв з портфеля на продаж до торгового портфеля вiдображається такими проводками:

Дебет	Кредит	Примiтка
3541	1410, 1411, 1412, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114,	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж
3541	3102, 3103, 3105	сума вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж
1416, 1436, 3116	3541	сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв з дисконтом у портфелi на продаж
3541	1417, 1437, 3117	сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв з премiєю у портфелi на продаж
3541	1415, 1435, 3107, 3115	сума дооцiнки цiнних паперiв у портфелi на продаж
1415, 1435, 3107, 3115	3541	сума уцiнки цiнних паперiв у портфелi на продаж
3541	1418, 1438, 3118	сума нарахованих процентiв за купонними борговими цiнними паперами в портфелi на продаж
1400, 1401, 1402, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014,	3541	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв, що переводяться до торгового портфеля
3002, 3003, 3005	3541	сума вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком, що переводяться до торгового портфеля
3541	1406, 3016	сума неамортизованого дисконту за борговими цiнними паперами з дисконтом, що переводяться до торгового портфеля
1407, 3017	3541	сума неамортизованої премiї за борговими цiнними паперами з премiєю, що переводяться до торгового портфеля
1408, 3018	3541	сума нарахованих процентiв за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться до торгового портфеля

2.2. У разi прийняття рiшення про переведення цiнних паперiв до портфеля до погашення банк їх надалi облiковує за амортизованою собiвартiстю з використанням ефективної ставки вiдсотка, розрахованої пiсля їх переведення.

2.3. Переведення боргових цiнних паперiв з портфеля на продаж до портфеля до погашення вiдображається в бухгалтерському облiку такими проводками:

Дебет	Кредит	Примiтка
3541	1410,1411,1412, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж
1416, 1436, 3116	3541	сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв з дисконтом у портфелi на продаж
3541	1417, 1437, 3117	сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв з премiєю у портфелi на продаж
3541	1415, 1435, 3115	сума дооцiнки боргових цiнних паперiв у портфелi на продаж
1415, 1435, 3115	3541	сума уцiнки цiнних паперiв у портфелi на продаж
3541	1418, 1438, 3118	сума нарахованих процентiв за купонними борговими цiнними паперами в портфелi на продаж
1490, 3190	3541	сума резерву за борговими цiнними паперами в портфелi на продаж (якщо був сформований)
1420, 1421, 1422, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214	3541	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв, що переводяться до портфеля до погашення
3541	1426, 1446, 3216	сума неамортизованого дисконту за борговими цiнними паперами з дисконтом, що переводяться до портфеля до погашення
1427, 1447, 3217	3541	сума неамортизованої премiї за борговими цiнними паперами з премiєю, що переводяться до портфеля до погашення
1428, 1448, 3218	3541	сума нарахованих процентiв за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться до портфеля до погашення

Глава 3. Реалiзацiя (продаж) цiнних паперiв з портфеля на продаж

3.1. Пiд час реалiзацiї (продажу) цiнних паперiв з портфеля на продаж банк-продавець здiйснює такi бухгалтерськi проводки:

за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Дебет/Кредит рахунку 3107	- на суму уцiнки/дооцiнки цiнних паперiв, що облiковувалися за справедливою вартiстю;
	Дебет рахунку 3190	- на суму сформованого резерву, створеного пiд цiннi папери, що облiковувалися за собiвартiстю;
	Кредит рахункiв 3102, 3103, 3105
	Кредит/Дебет рахунку 6393	- на рiзницю мiж цiною реалiзацiї та балансовою вартiстю цiнних паперiв, що реалiзуються;

за борговими цiнними паперами:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Дебет рахунку 3190	- на суму сформованого резерву, створеного пiд цiннi папери, що облiковувалися за амортизованою собiвартiстю;
	Кредит рахункiв 1418, 1438, 3118	- на суму нарахованих доходiв за цiнними паперами, що реалiзуються;
	Кредит рахункiв 1410, 1411, 1412, 1430 3110, 3111, 3112, 3113, 3114	- на номiнальну суму;
	Дебет/Кредит рахункiв 1416, 1436, 3116/ 1417, 1437, 3117	- на суму неамортизованого дисконту/премiї;
	Дебет/Кредит рахункiв 1415, 1435, 3115	- на суму уцiнки/дооцiнки за цiнними паперами, що облiковувалися за справедливою вартiстю;
	Кредит/Дебет рахунку 6393	- на суму рiзницi мiж цiною реалiзацiї та балансовою вартiстю цiнних паперiв, що реалiзуються.

3.2. Комiсiйнi витрати, здiйсненi пiд час продажу пайових або боргових цiнних паперiв, вiдображаються такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку
7103

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

3.3. Погашення емiтентом боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж вiдображається в бухгалтерському облiку аналогiчно до порядку, визначеному в главi 3 роздiлу IV цiєї Iнструкцiї.

Роздiл IV. Облiк цiнних паперiв, що утримуються в портфелi банку до погашення

Глава 1. Особливостi облiку цiнних паперiв у портфелi банку до погашення

1.1. У портфелi до погашення облiковуються придбанi борговi цiннi папери з фiксованими платежами або з платежами, що можна визначити, також з фiксованим строком погашення. Борговi цiннi папери вiдносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намiр та здатнiсть утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

1.2. Банк не повинен первiсно визнавати цiннi папери в портфелi до погашення, якщо:

не має фiнансових ресурсiв для фiнансування цiнних паперiв до погашення;

є юридичне або iнше обмеження, яке може перешкодити намiру банку утримувати цiннi папери до погашення;

протягом поточного фiнансового року або протягом двох попереднiх фiнансових рокiв банк продав iнвестицiї, утримуванi до погашення, незадовго до дати їх погашення.

1.3. Придбанi борговi цiннi папери первiсно оцiнюються та вiдображаються в бухгалтерському облiку за собiвартiстю (у розрiзi таких складових: номiнальної вартостi, дисконту або премiї, суми накопичених процентiв на дату придбання). Комiсiйнi витрати та iншi витрати, пов'язанi з придбанням боргових цiнних паперiв, збiльшують (зменшують) суму премiї (дисконту) на дату їх придбання.

1.4. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з придбання, нарахування доходiв за борговими цiнними паперами в портфелi до погашення здiйснюється аналогiчно до порядку, визначеному в главах 2, 4 роздiлу II цiєї Iнструкцiї.

1.5. Банк постiйно на дату балансу оцiнює свiй намiр та здатнiсть утримувати цiннi папери до погашення.

1.6. На дату балансу борговi цiннi папери в портфелi до погашення вiдображаються за амортизованою собiвартiстю iз застосуванням методу ефективної ставки вiдсотка.

1.7. Банк має на дату балансу визначати втрати вiд зменшення корисностi боргових цiнних паперiв.

1.8. Порядок вiдображення в бухгалтерському облiку зменшення корисностi боргових цiнних паперiв зазначений у главi 1 роздiлу V цiєї Iнструкцiї.

Глава 2. Переведення цiнних паперiв з портфеля до погашення

2.1. Переведення цiнних паперiв з портфеля до погашення до портфеля на продаж можливе, якщо в банку виник сумнiв щодо здатностi утримувати цiннi папери до строку погашення i це було пов'язано зокрема з:

погiршенням кредитоспроможностi емiтента;

змiною податкового законодавства;

об'єднанням або лiквiдацiєю банку;

змiною законодавства та регулятивних вимог;

змiною вимог до капiталу;

збiльшенням ризикiв.

2.2. Переведення цiнних паперiв з портфеля до погашення до портфеля на продаж здiйснюється за справедливою вартiстю та вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет	Кредит	Примiтка
3541	1420, 1421, 1422, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214	сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi до погашення
1426, 1446, 3216	3541	сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв з дисконтом у портфелi до погашення
3541	1427, 1447, 3217	сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв з премiєю в портфелi до погашення
3541	1428, 1448, 3218	сума нарахованих процентiв за купонними борговими цiнними паперами в портфелi до погашення
1491, 3290	3541	сума резерву пiд борговi цiннi папери в портфелi до погашення (у разi наявностi)
1410, 1411, 1412, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114	3541	сума номiнальної вартостi цiнних паперiв, що переводяться до портфеля на продаж
3541	1416, 1436, 3116	сума неамортизованого дисконту за борговими цiнними паперами з дисконтом, що переводяться до портфеля на продаж
1417, 1437, 3117	3541	сума неамортизованої премiї за борговими цiнними паперами з премiєю, що переводяться до портфеля на продаж
1418, 1438 3118	3541	сума нарахованих процентiв за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться до портфеля на продаж

Глава 3. Облiк погашення цiнних паперiв у портфелi до погашення

3.1. Пiд час погашення боргових цiнних паперiв емiтент сплачує номiнальну вартiсть цiнних паперiв, а також проценти (за купонними цiнними паперами) за перiод мiж датою останньої сплати купона та датою погашення. Облiк нарахованих доходiв за цiнними паперами в портфелi банку до погашення здiйснюється аналогiчно до порядку, визначеного в главi 4 роздiлу II цiєї Iнструкцiї. На дату погашення цiнних паперiв сума дисконту (премiї) має бути повнiстю амортизована.

3.2. У разi настання строку погашення цiнних паперiв у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок (емiтента)
	Кредит рахункiв 1420, 1421, 1422, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214	- на суму номiналу;
	Кредит рахункiв 1428, 1448, 3218	- сума нарахованих процентiв.

3.3. Якщо за погашеними цiнними паперами ранiше був сформований резерв пiд зменшення їх корисностi, то здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв 1491, 3290
	Кредит рахунку 7704	- зменшення суми сформованого резерву за вартiстю цiнних паперiв;
	Дебет рахункiв 1493, 3291
	Кредит рахунку 7720	- зменшення суми сформованого резерву за нарахованими доходами за цiнними паперами.

3.4. У разi непогашення в строк номiнальної вартостi цiнних паперiв або процентiв за ними банк зобов'язаний за такими цiнними паперами визнавати зменшення корисностi. Борговi цiннi папери, що не погашенi у визначений емiтентом строк, облiковуються за окремими аналiтичними рахунками балансових рахункiв з облiку цiнних паперiв.

Роздiл V. Зменшення корисностi цiнних паперiв та формування резервiв

Глава 1. Облiк зменшення корисностi цiнних паперiв та формування резервiв

1.1. Усi цiннi папери, що утримуються банком у портфелi до погашення, у портфелi цiнних паперiв на продаж, облiк яких не здiйснюється за справедливою вартiстю, та iнвестицiї в асоцiйованi компанiї пiдлягають перегляду щодо зменшення корисностi.

1.2. Кориснiсть цiнних паперiв зменшується, якщо їх балансова вартiсть перевищує оцiнену суму очiкуваного вiдшкодування, що спричинена погiршенням фiнансового стану емiтента цiнних паперiв.

1.3. Зниження ринкової вартостi цiнних паперiв унаслiдок змiни ринкової норми дохiдностi та вiдсутнiсть котирування на ринку цiнних паперiв не визнається як зменшення корисностi цiнних паперiв, якщо таке зниження не викликає сумнiву щодо вiдшкодування вартостi цiнних паперiв у повному обсязi.

1.4. Свiдченням про зменшення корисностi цiнних паперiв можуть бути вiдомостi про:

фiнансовi труднощi емiтента;

фактичне розiрвання контракту внаслiдок невиконання умов договору або прострочення виплати процентiв чи основної суми;

високу ймовiрнiсть банкрутства або iншу фiнансову реорганiзацiю емiтента;

визнання збитку вiд зменшення корисностi цих цiнних паперiв у попередньому звiтному перiодi;

зникнення активного ринку для цих цiнних паперiв через фiнансовi труднощi емiтента.

1.5. Зменшення корисностi цiнних паперiв вiдображається в бухгалтерському облiку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартостi цiнних паперiв над оцiненою сумою очiкуваного вiдшкодування (крiм iнвестицiй в асоцiйованi компанiї).

1.6. У разi зменшення корисностi цiнних паперiв банки формують резерви згiдно з вимогами вiдповiдних нормативно-правових актiв Нацiонального банку i в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

Дебет рахункiв
7703, 7704

Кредит рахункiв
1490, 1491, 3190, 3290.

1.7. Пiсля первiсного визнання збитку вiд зменшення корисностi цiнних паперiв банк має їх переглядати щодо подальшого зменшення корисностi на кожну дату балансу.

1.8. Якщо в наступному перiодi сума очiкуваного вiдшкодування за цiнними паперами збiльшується, то на вiдповiдну суму в межах ранiше сформованого резерву за цими цiнними паперами зменшується сума сформованого резерву. Зменшення не повинно призводити до такої балансової вартостi цiнних паперiв, що перевищувала б на дату зменшення суму амортизованої собiвартостi в разi невизнання зменшення їх корисностi.

1.9. Зменшення резерву вiдображається зворотною проводкою:

Дебет рахункiв
1490, 1491, 3190, 3290

Кредит рахункiв
7703, 7704.

1.10. Зменшення балансової вартостi цiнних паперiв вiдображається в бухгалтерському облiку лише на суму, що не призводить до вiд'ємного значення їх вартостi. Якщо внаслiдок зменшення корисностi цiнних паперiв їх балансова вартiсть досягає нуля, то в бухгалтерському облiку такi цiннi папери вiдображаються за нульовою вартiстю до прийняття банком рiшення про їх списання за рахунок сформованих резервiв.

1.11. Визнання зменшення корисностi за iнвестицiями в асоцiйованi компанiї вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунку
7310

Кредит рахункiв
4102, 4103, 4109.

1.12. Зменшення корисностi iнвестицiї в асоцiйованi компанiї слiд визнавати пiсля коригування iнвестицiї на частку банку в чистому прибутку (збитку) та змiн власного капiталу об'єкта iнвестування, амортизацiї гудвiлу, який виникає пiсля первiсного визнання iнвестицiї.

1.13. Амортизацiя гудвiлу за iнвестицiєю в асоцiйовану компанiю вiдображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет рахунку
7310

Кредит рахункiв
4102, 4103, 4109.

1.14. У разi прийняття банком рiшення про списання цiнного папера за рахунок резерву в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:

Дебет рахунку
3190

Кредит рахункiв
3102, 3103, 3105

за борговими цiнними паперами:

	Дебет рахункiв 1490, 1491, 3190, 3290
	Кредит рахункiв 1410, 1411, 1412, 1420, 1421, 1422, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214	- на суму номiналу;
	Дебет/Кредит рахункiв 1416, 1426, 3116, 3216/1417, 1427, 3117, 3217	- на суму неамортизованого дисконту/премiї.

Якщо резерв пiд знецiнення цiнних паперiв сформований не в повному обсязi, то здiйснюється його доформування.

1.15. Якщо строк позовної давностi за зобов'язаннями емiтента, що випливають з володiння цiнними паперами, не закiнчився, то одночасно здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
9613

Кредит рахунку групи
991.

1.16. У разi виконання емiтентом зобов'язань за цiнними паперами, що списанi банком за рахунок резервiв, у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Кредит рахункiв 7703, 7704	- якщо цiннi папери були списанi протягом поточного року;
	Кредит рахункiв 6713, 6714	- якщо цiннi папери були списанi протягом попереднiх рокiв.

1.17. Одночасно на суму отриманих коштiв за позабалансовими рахунками здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку групи
991

Кредит рахунку
9613.

1.18. Пiсля закiнчення строку позовної давностi за безнадiйною заборгованiстю за цiнними паперами, списаною за рахунок резерву, виконується проводка аналогiчно до пункту 1.17.

Роздiл VI. Формування та використання резервiв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за цiнними паперами

Глава 1. Облiк формування та використання резервiв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за цiнними паперами

1.1. У разi несвоєчасного погашення процентiв за купонними цiнними паперами такi проценти облiковуються як простроченi i в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахункiв 1419, 1429, 3119, 3219	- на суму прострочених нарахованих процентiв;
	Кредит рахункiв 1418, 1428, 3118, 3218.

1.2. Пiд сумнiвнi нарахованi доходи за цiнними паперами банки формують резерви згiдно з вимогами вiдповiдних нормативно-правових актiв Нацiонального банку i в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

Дебет рахунку
7720

Кредит рахункiв
1492, 1493, 3191, 3291.

1.3. У разi часткового або повного погашення заборгованостi за нарахованими доходами за цiнними паперами в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Кредит рахункiв 1418, 1419, 1428, 1429, 3118, 3119, 3218, 3219	- на суму нарахованих доходiв, прострочених нарахованих доходiв, сумнiвних доходiв.

Якщо за нарахованими доходами за цiнними паперами було сформовано резерв, то здiйснюється його коригування i вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
1492, 1493, 3191, 3291

Кредит рахунку
7720.

1.4. У разi прийняття банком рiшення про визнання заборгованостi за нарахованими доходами за цiнними паперами безнадiйною вона списується з балансу за рахунок сформованих резервiв i здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв 1492, 1493, 3191, 3291
	Кредит рахункiв 1418, 1419, 1428, 1429, 3118, 3119, 3218, 3219	- на суму нарахованих доходiв, що визнанi безнадiйними.

Одночасно на суму списаної заборгованостi за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

Дебет рахункiв
9600, 9601

Кредит рахункiв групи
991.

1.5. Подальше визнання доходiв за цiнними паперами вiдображається до дати погашення купона або до часу списання згiдно iз законодавством України за такими позабалансовими рахунками:

Дебет рахункiв
9602, 9603

Кредит рахункiв групи
991.

1.6. У разi отримання доходiв, якi були списанi з балансових рахункiв за рахунок резервiв, здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Кредит рахунку 7720	- якщо нарахованi доходи були списанi протягом поточного року;
	Кредит рахунку 6717	- якщо нарахованi доходи були списанi протягом попереднiх рокiв;
	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Кредит рахункiв вiдповiднi рахунки класу 6 з облiку процентних доходiв	- якщо банк визнавав нарахованi доходи за позабалансовими рахунками.

1.7. Одночасно на суму отриманих коштiв за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

Дебет рахункiв групи
991

Кредит рахункiв
9600, 9601, 9602, 9603.

1.8. Пiсля закiнчення строку позовної давностi за безнадiйною заборгованiстю за нарахованими доходами виконуються бухгалтерськi проводки аналогiчно до пункту 1.7.

Роздiл VII. Облiк iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї

Глава 1. Особливостi облiку iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї

1.1. До iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї належать пайовi цiннi папери емiтентiв, якi вiдповiдають визначенням асоцiйованої або дочiрньої компанiї банку, за винятком таких цiнних паперiв, що придбанi та утримуються виключно для продажу протягом 12 мiсяцiв з дати придбання.

1.2. Iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї вiдображаються в бухгалтерському облiку вiдповiдно за рахунками роздiлу 41 i 42 Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 21.11.97 N 388 (iз змiнами), та облiковуються за методом участi в капiталi на останнiй день мiсяця, у якому об'єкт iнвестування вiдповiдає критерiям асоцiйованої або дочiрньої компанiї.

1.3. Метод участi в капiталi полягає у вiдображеннi на дату балансу фiнансової iнвестицiї за вартiстю, що визначається з урахуванням змiни загальної величини власного капiталу емiтента, крiм тих, що є результатом операцiй мiж банком i емiтентом цiнних паперiв.

1.4. Застосування методу участi в капiталi для облiку фiнансових iнвестицiй припиняється з останнього дня мiсяця, у якому об'єкт iнвестування не вiдповiдає критерiям асоцiйованої або дочiрньої компанiї.

1.5. Для визначення суми коригування балансової вартостi iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї, що облiковуються за методом участi в капiталi, потрiбно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емiтента за звiтний перiод i частку банку в змiнах власного капiталу емiтента за звiтний перiод (крiм змiн за рахунок чистого прибутку або збитку).

Глава 2. Вiдображення в бухгалтерському облiку частки банку в чистому прибутку(збитку) об'єкта iнвестування

2.1. Балансова вартiсть фiнансових iнвестицiй збiльшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоцiйованої або дочiрньої компанiї за звiтний перiод, iз включенням цiєї суми до складу доходу (втрат) банку вiд участi в капiталi.

2.2. Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емiтента визначається пропорцiйно до частки банку в статутному капiталi емiтента.

2.3. Збiльшення балансової вартостi фiнансової iнвестицiї вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209

Кредит рахункiв
6310, 6311.

2.4. Зменшення балансової вартостi фiнансової iнвестицiї вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
7310, 7311

Кредит рахункiв
4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209.

Глава 3. Вiдображення в бухгалтерському облiку частки банку в змiнах власного капiталу об'єкта iнвестування (крiм змiн у чистому прибутку)

3.1. Балансова вартiсть фiнансових iнвестицiй збiльшується (зменшується) на частку банку в сумi змiни загальної величини власного капiталу емiтента за звiтний перiод (крiм змiн за рахунок чистого прибутку (збитку) iз включенням (виключенням) цiєї суми до iншого додаткового капiталу банку.

3.2. Збiльшення вартостi фiнансових iнвестицiй у зв'язку iз збiльшенням власного капiталу емiтента вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

     Дебет рахункiв
     4102, 4103, 4109,
     4202, 4203, 4209

Кредит рахунку
5103.

3.3. Зменшення вартостi фiнансових iнвестицiй у зв'язку iз зменшенням власного капiталу емiтента вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахунку
5103

     Кредит рахункiв
     4102, 4103, 4109,
     4202, 4203, 4209.

3.4. Якщо сума зменшення частки капiталу банку в сумi змiни загальної величини власного капiталу емiтента (крiм змiн за рахунок чистого збитку) бiльше залишку за рахунком 5103 П "Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї", то така рiзниця списується з рахунку 5030 П "Нерозподiленi прибутки минулих рокiв" або 5031 А "Непокритi збитки минулих рокiв" i здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

Дебет рахункiв
5030, 5031

     Кредит рахункiв
     4102, 4103, 4109,
     4202, 4203, 4209.

3.5. Зменшення балансової вартостi фiнансових iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї вiдображається в бухгалтерському облiку лише на суму, що не призводить до вiд'ємного значення вартостi фiнансових iнвестицiй. Фiнансовi iнвестицiї, що внаслiдок зменшення їх балансової вартостi досягають нульової вартостi, вiдображаються в бухгалтерському облiку за нульовою вартiстю.

3.6. Якщо надалi об'єкт iнвестування звiтує про чистi прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському облiку фiнансовi iнвестицiї в сумi, що перевищує частку ранiше не визнаних збиткiв, i здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

     Дебет рахункiв
     4102, 4103, 4109,
     4202, 4203, 4209

Кредит рахункiв
6310, 6311.

Глава 4. Вiдображення в бухгалтерському облiку дивiдендного доходу за iнвестицiями в асоцiйованi i дочiрнi компанiї

4.1. Балансова вартiсть iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї зменшується на суму визнаних дивiдендiв вiд об'єкта iнвестування.

4.2. Отримання дивiдендiв вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Кредит рахункiв 4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209	- на суму отриманих дивiдендiв.

Глава 5. Переведення iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї до портфеля цiнних паперiв на продаж

5.1. Фiнансовi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї переводяться до портфеля цiнних паперiв на продаж, якщо асоцiйованi або дочiрнi компанiї здiйснюють дiяльнiсть в умовах, якi обмежують їх здатнiсть передавати кошти банку-iнвестору протягом перiоду, що перевищує 12 мiсяцiв.

Фiнансовi iнвестицiї мають переводитися до портфеля цiнних паперiв на продаж не пiзнiше нiж останнього дня мiсяця, у якому об'єкт iнвестування не вiдповiдає критерiям асоцiйованої або дочiрньої компанiї.

5.2. Переведення iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї до портфеля цiнних паперiв на продаж вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

	Дебет рахункiв 3102, 3103, 3105
	Кредит рахункiв 4102, 4103, 4109, 4202, 4203, 4209	- за балансовою вартiстю.

5.3. Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, що були вiдображенi в складi додаткового капiталу банку за рахунком 5103 П "Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї", облiковуються на цьому рахунку до часу реалiзацiї iнвестицiй. У разi реалiзацiї цих iнвестицiй суми переоцiнки, що облiковувалися за рахунком 5103, вiдносяться до нерозподiленого прибутку на рахунок 5030 П "Нерозподiленi прибутки минулих рокiв".

Глава 6. Реалiзацiя iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї

6.1. У разi продажу iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, якi були переведенi до портфеля цiнних паперiв на продаж, здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Дебет рахунку 3190	- за умови наявностi сформованого резерву;
	Кредит рахункiв 3102, 3103, 3105
	Дебет/Кредит рахунку 6393	- результат вiд продажу.

6.2. На суму наявного залишку за результатами переоцiнки iнвестицiй, що вибувають, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
5103

Кредит рахунку
5030.

Роздiл VIII. Комiсiйнi операцiї з цiнними паперами

Глава 1. Вiдображення в бухгалтерському облiку комiсiйних операцiй з цiнними паперами

Вiдображення в бухгалтерському облiку комiсiйних витрат, пов'язаних iз виконанням договорiв доручення (комiсiй), якi надалi вiдшкодовуються клiєнтами, здiйснюється за рахунком 2801 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для клiєнтiв".

Глава 2. Облiк операцiй iз зберiгання цiнних паперiв клiєнтiв

2.1. Цiннi папери, що прийнятi банком на зберiгання, вiдображаються в бухгалтерському облiку за номiнальною вартiстю такою проводкою:

Дебет рахунку
9702

Кредит рахунку групи
991.

2.2. Видача цiнних паперiв, що були в банку на зберiганнi, у бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:

	Дебет рахунку групи 991
	Кредит рахунку 9702	- на суму номiналу.

Глава 3. Облiк операцiй з купiвлi цiнних паперiв за дорученням клiєнта

3.1. У разi одержання коштiв для купiвлi цiнних паперiв згiдно з укладеним договором-доручення здiйснюється така проводка:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку
2901.

3.2. У разi оплати цiнних паперiв для клiєнта за цiною купiвлi здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
2901

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

3.3. Цiннi папери, що купленi для клiєнта, банк облiковує за позабалансовими рахунками i на номiнальну суму цiнних паперiв здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
9704

Кредит рахунку групи
991.

3.4. Видача цiнних паперiв клiєнту за його дорученням вiдображається в бухгалтерському облiку за їх номiнальною вартiстю такою проводкою:

Дебет рахунку групи
991

Кредит рахунку
9704.

3.5. Якщо цiннi папери були придбанi за цiною, що нижча нiж замовлена комiтентом, та умовами договору на комiсiйне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комiсiонеру, то такий дохiд банк облiковує на рахунку 6113.

3.6. Якщо пiсля закiнчення операцiї з купiвлi цiнних паперiв за дорученням клiєнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштiв, то в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
2901

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Глава 4. Вiдображення в бухгалтерському облiку продажу цiнних паперiв за дорученням клiєнта

4.1. Якщо згiдно з договором доручення банк приймає вiд клiєнта цiннi папери для їх продажу, то в бухгалтерському облiку на номiнальну суму цiнних паперiв здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
9704

Кредит рахунку групи
991.

4.2. У разi одержання коштiв в оплату за проданi цiннi папери здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахунку
2901.

4.3. У разi передавання цiнних паперiв покупцю на їх номiнальну суму здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку групи
991

Кредит рахунку
9704.

4.4. Пiд час перерахування коштiв клiєнту-продавцю на суму, що зазначена в договорi, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
2901

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

4.5. Якщо цiннi папери були проданi за цiною, що вища, нiж доведена комiтентом, та умовами договору на комiсiйне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комiсiонеру, то такий дохiд банк облiковує на рахунку 6113 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для клiєнтiв".

Глава 5. Вiдображення в бухгалтерському облiку iнкасування векселiв

5.1. Прийняття векселя на iнкасо вiдображається в бухгалтерському облiку за номiнальною вартiстю такою проводкою:

Дебет рахунку
9830

Кредит рахунку групи
991.

5.2. Вiдсилання векселя на iнкасо вiдображається в бухгалтерському облiку за номiнальною вартiстю такою проводкою:

Дебет рахунку
9831

Кредит рахунку
9830.

5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштiв для оплати векселiв вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Кредит рахунку
2901.

5.4. Списання з позабалансових рахункiв документiв, що переданi згiдно з дорученням на iнкасо, вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:

Дебет рахунку групи
991

Кредит рахунку
9831.

5.5. Якщо кошти перераховано клiєнту на оплату векселя, то в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
2901

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

5.6. Якщо вексель не оплачено в строк i банк-ремiтент вiдповiдно до наданої принципалом iнструкцiї пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському облiку на номiнальну вартiсть векселiв здiйснюється така проводка:

Дебет рахункiв
9898, 9899

Кредит рахунку
9830.

5.7. У разi повернення вiд платника векселiв i доручень на iнкасування, якщо iнше не передбачено розпорядженням клiєнта або договором на iнкасацiю векселiв, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
9830

Кредит рахунку
9831.

5.8. Повернення принципалу векселiв i доручень на iнкасування, якщо iнше не передбачено розпорядженням клiєнта або договором на iнкасацiю векселiв, у бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:

Дебет рахунку групи
991

Кредит рахунку
9830.

Глава 6. Вiдображення в облiку домiциляцiї векселiв

6.1. Оплата векселiв банком як особливим платником (домiцилiатом) здiйснюється за рахунок коштiв, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901. У цьому разi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Кредит рахунку
2901.

6.2. У разi пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (домiцилiант) здiйснює платiж за векселем. У цьому разi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
2901

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

6.3. У разi повернення коштiв на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
2901

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Глава 7. Вiдображення в бухгалтерському облiку андеррайтингу

7.1. Вимоги та зобов'язання щодо андеррайтингу цiнних паперiв облiковуються за позабалансовими рахунками 9300 А "Вимоги за андеррайтингом цiнних паперiв" та 9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цiнних паперiв".

7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалiзувати цiннi папери, емiтованi клiєнтом, то вимоги банку щодо отримання цiнних паперiв на обумовлену суму пiсля закiнчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку облiковуються за позабалансовим рахунком 9300. У цьому разi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

	Дебет рахунку 9300
	Кредит рахунку групи 990	- на суму договору.

7.3. У разi отримання цiнних паперiв згiдно з договором здiйснюється така зворотна проводка:

	Дебет рахунку групи 990
	Кредит рахунку 9300	- на суму договору.

7.4. Зобов'язання щодо вiдсилання цiнних паперiв, якi розмiщенi банком, з часу укладення договору до дати розрахунку облiковуються за рахунком 9310. Цiннi папери до вiдсилання вiдображаються в облiку такою проводкою:

	Дебет рахунку групи 990
	Кредит рахунку 9310	- на суму договору.

7.5. У разi вiдсилання цiнних паперiв згiдно з договором здiйснюється така бухгалтерська проводка:

	Дебет рахунку 9310
	Кредит рахунку групи 990	- на суму договору.

7.6. Придбанi банком-андеррайтером цiннi папери з метою їх подальшого перепродажу iнвесторам облiковуються в портфелi банку на продаж за рахунками групи 310 "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж".

7.7. Купiвля банком-андеррайтером цiнних паперiв в емiтента в бухгалтерському облiку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
3102, 3103, 3105

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

7.8. Продаж цiнних паперiв iнвесторам у бухгалтерському облiку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок

Кредит рахункiв
3102, 3103, 3105.

7.9. За результатом андеррайтингу банк отримує комiсiйний дохiд, що облiковується за рахунком 6113 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для клiєнтiв".

7.10. Прибутки (збитки) вiд операцiй з цiнними паперами, що придбанi банком-андеррайтером та вiднесенi до портфеля на продаж, вiдображаються в бухгалтерському облiку аналогiчно до порядку, зазначеному в главi 1 роздiлу III цiєї Iнструкцiї.

Роздiл IX. Цiннi папери власної емiсiї

Глава 1. Облiк акцiй власної емiсiї

1.1. Простi i привiлейованi акцiї в бухгалтерському облiку вiдображаються окремо. Незалежно вiд форми внесеного вкладу вартiсть акцiї виражається в гривнях.

1.2. Перерахування розмiру статутного капiталу в гривнi здiйснюється за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют, установленим Нацiональним банком на дату укладення установчого договору.

1.3. Пiсля державної реєстрацiї банку здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
	Дебет рахунку 5001	- на суму зареєстрованого, але не сплаченого акцiонерами банку статутного капiталу;
	Кредит рахунку 5000	- на суму зареєстрованого статутного капiталу банку;
	Кредит рахунку 5010	- на суму емiсiйних рiзниць (у разi випуску акцiй за цiною, вищою за номiнальну вартiсть).

1.4. Зареєстрований статутний капiтал банку облiковується за балансовим рахунком 5000 П "Зареєстрований статутний капiтал банку". Сальдо на цьому рахунку має вiдповiдати розмiру статутного капiталу, зафiксованому в установчих документах банку, i дорiвнювати сумарнiй номiнальнiй вартостi випущених акцiй.

1.5. Вiдображення операцiй за рахунками групи 500 "Статутний капiтал банку" та 501 "Емiсiйнi рiзницi" здiйснюється на балансi банку - юридичної особи.

1.6. Кошти, що отриманi фiлiєю банку за реалiзованi акцiї, зараховуються на рахунок 3641 П "Кредиторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку" i перераховуються банку - юридичнiй особi через рахунки групи 390 "Розрахунки мiж фiлiями та iншими пiдвiдомчими установами банку" для формування статутного капiталу. Банк - юридична особа зараховує кошти за реалiзованi фiлiєю акцiї на пiдставi отриманих вiд фiлiї документiв.

1.7. Пiсля реєстрацiї змiн до статуту банку у зв'язку iз збiльшенням статутного капiталу в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

	Дебет рахунку 3630	- на суму попереднiх внескiв до статутного капiталу;
	Кредит рахунку 5000
	Кредит рахунку 5010	- на суму емiсiйних рiзниць.

1.8. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрацiї змiн, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
5001

Кредит рахунку
5000.

1.9. У разi отримання внескiв за зареєстрованими змiнами до статутного капiталу здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса

Кредит рахункiв
5001, 5010.

1.10. Викуп власних акцiй в акцiонерiв банку за цiною, яка вища, нiж номiнальна вартiсть, у бухгалтерському облiку вiдображається такими проводками:

	Дебет рахункiв 5002	- за номiнальною вартiстю;
	5010	- на суму, що перевищує номiнальну вартiсть;
	5022, 5030	- у разi недостатностi залишку коштiв за рахунком 5010.
	Кредит рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

1.11. Викуп власних акцiй в акцiонерiв банку за цiною, яка нижча, нiж їх номiнальна вартiсть, у бухгалтерському облiку вiдображається такими проводками:

	Дебет рахунку 5002	- за номiнальною вартiстю;
	Кредит рахунку 5010	- на суму рiзницi мiж номiнальною вартiстю та цiною викупу;
	Кредит рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

1.12. Анулювання акцiй, викуплених в акцiонерiв, у бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:

Дебет рахунку
5000

Кредит рахунку
5002.

1.13. Пiсля прийняття рiшення про виплату дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
5040

Кредит рахунку
3631.

1.14. На дату виплати дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
3631

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

Вiдображення в бухгалтерському облiку податкiв, пов'язаних iз виплатою дивiдендiв, регулюється iншими нормативно-правовими актами Нацiонального банку.

1.15. У разi спрямування дивiдендiв (реiнвестицiя) на придбання акцiй нової емiсiї в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

Дебет рахунку
5040

Кредит рахунку
5003.

1.16. У разi реєстрацiї збiльшення статутного капiталу за рахунок капiталiзованих дивiдендiв здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку
5003

Кредит рахунку
5000.

Глава 2. Облiк боргових цiнних паперiв власної емiсiї

2.1. Борговi цiннi папери можуть бути реалiзованi банком за номiнальною вартiстю, з дисконтом або з премiєю.

2.2. Операцiї з продажу цiнних паперiв власного боргу вiдображаються в бухгалтерському облiку такими проводками:

у разi продажу за номiнальною вартiстю:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
	Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330	- на суму номiналу;

у разi продажу з дисконтом:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
	Дебет рахункiв 3306, 3316, 3326, 3336	- на суму дисконту;
	Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330

у разi продажу з премiєю:

	Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
	Кредит рахункiв 3307, 3317, 3327, 3337	- на суму премiї.
	Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330.

2.3. Перiодичнiсть нарахування процентiв та амортизацiя дисконту (премiї) за борговими цiнними паперами власної емiсiї здiйснюється залежно вiд умов випуску цiнних паперiв, але не рiдше одного разу на мiсяць протягом перiоду вiд дати продажу цiнного папера до дати його погашення.

2.4. Сума амортизацiї дисконту (премiї) за звiтний перiод розраховується за методом ефективної ставки вiдсотка i вiдображається в бухгалтерському облiку такими проводками:

амортизацiя дисконту:

Дебет рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053

Кредит рахункiв
3306, 3316, 3326, 3336

амортизацiя премiї:

Дебет рахункiв
3307, 3317, 3327, 3337

Кредит рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053.

2.5. У разi нарахування та сплати процентiв за цiнними паперами власного боргу здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

нарахування витрат:

Дебет рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053

Кредит рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338

виплата процентiв за борговими цiнними паперами:

Дебет рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

2.6. Цiннi папери власного боргу можуть погашатися в разi настання строку погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).

2.7. У разi настання строку погашення в бухгалтерському облiку здiйснюється амортизацiя залишкової частини неамортизованого дисконту (премiї). Погашення боргових цiнних паперiв вiдображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет рахункiв
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330

Дебет рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.

2.8. У разi дострокового погашення цiнного папера здiйснюється амортизацiя вiдповiдної частини дисконту (премiї) до дати погашення, а також застосовується знижений вiдсоток (рiвень якого визначається умовами договору).

2.9. Дострокове погашення цiнних паперiв у бухгалтерському облiку вiдображається такими проводками:

Дебет рахункiв
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330

Дебет рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338

Дебет/Кредит рахункiв
3307, 3317, 3327, 3337 /3306, 3316, 3326, 3336

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса

Кредит рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053.

Глава 3. Вiдображення в бухгалтерському облiку вчинення банком акцепту на переказних векселях

3.1. Пiд час вчинення банком акцепту на переказному векселi в бухгалтерському облiку здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахункiв
Рахунки з облiку кредиторської заборгованостi

Кредит рахункiв
3301, 3311.

3.2. У разi погашення цього переказного векселя в бухгалтерському облiку здiйснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет рахункiв
3301, 3311

Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.

Роздiл X. Облiк операцiй з цiнними паперами за позабалансовими рахунками

Глава 1. Облiк цiнних паперiв за позабалансовими рахунками

1.1. Придбання або продаж цiнних паперiв слiд вiдображати в бухгалтерському облiку iз застосуванням методiв їх визнання на дату операцiї або на дату розрахунку. Використаний метод має застосовуватися постiйно до певної категорiї цiнних паперiв. Разом з тим до торгових цiнних паперiв потрiбно застосовувати дату розрахунку.

1.2. На дату укладення договору (дату операцiї) з купiвлi та/або продажу цiнних паперiв у бухгалтерському облiку здiйснюються проводки за позабалансовими рахунками.

1.3. Облiк активiв до отримання (у разi купiвлi це цiннi папери, у разi продажу - грошовi кошти) вiдображається такою бухгалтерською проводкою:

	Дебет рахункiв 9350, 9352
	Кредит рахункiв групи 990	- на суму договору.

1.4. У разi отримання вiдповiдних активiв згiдно з договором здiйснюється зворотна проводка.

1.5. Облiк активiв до вiдсилання (у разi купiвлi це грошовi кошти, у разi продажу - цiннi папери, що продаються) вiдображається такою бухгалтерською проводкою:

	Дебет рахункiв групи 990
	Кредит рахункiв 9360, 9362	- на суму договору.

1.6. Пiд час вiдсилання вiдповiдних активiв (платежiв) згiдно з договором здiйснюється зворотна проводка.

1.7. Отриманi дозволи на випуск цiнних паперiв облiковуються за позабалансовим рахунком 9811 А "Отриманi дозволи на випуск цiнних паперiв" за сумою емiсiї, зазначеною в дозволi (свiдоцтвi).

1.8. Бланки цiнних паперiв облiковуються за номiнальною або умовною вартiстю (1 гривня) за позабалансовим рахунком 9820 А "Бланки цiнних паперiв".

1.9. Цiннi папери, що є власнiстю банку i перебувають у банку в документарнiй формi, облiковуються за позабалансовим рахунком 9819 А "Iншi цiнностi i документи" за номiнальною вартiстю.

1.10. Цiннi папери, якi внаслiдок вiдповiдних договiрних операцiй передають у заставу, облiковуються за позабалансовим рахунком 9510. Цiннi папери, що прийнятi банком як застава, облiковуються за рахунками 9500, 9501, 9502.

1.11. Цiннi папери, що прийнятi банком на зберiгання вiд клiєнтiв, облiковуються за позабалансовим рахунком 9702 А "Цiннi папери на зберiганнi".

1.12. Цiннi папери, що перебувають у банку за договором доручення (комiсiї), облiковуються за позабалансовим рахунком 9704 А "Цiннi папери клiєнтiв згiдно з договором доручення (комiсiї)".

1.13. Векселi, що прийнятi банком на iнкасо, облiковуються за рахунком 9830 А "Документи i цiнностi, прийнятi на iнкасо". Векселi, що вiдiсланi на iнкасо, облiковуються за рахунком 9831 А "Документи i цiнностi, вiдiсланi на iнкасо".

1.14. Порядок вiдображення за позабалансовими рахунками вимог та зобов'язань щодо андеррайтингу цiнних паперiв визначений у главi 7 роздiлу VIII цiєї Iнструкцiї.

Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського облiку

В. I. Ричакiвська

Вы здесь

Основное меню

Навигатор ВЭД

Информационная поддержка

Доска объявлений