ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Щодо оподаткування супутнiх послуг та застосування до цих послуг нульової ставки податку на додану вартiсть

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист щодо оподаткування супутнiх послуг та застосування до цих послуг нульової ставки податку на додану вартiсть i повiдомляє.

     Застосування нульової ставки податку на додану вартiсть при експортi товарiв та супутнiх такому експорту послуг передбачено пунктом 6.2 статтi 6 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (з урахуванням змiн i доповнень).

     Згiдно з пунктом 1.14 статтi 1 Закону супутнi послуги - це послуги, вартiсть яких включається вiдповiдно до норм митного законодавства до митної вартостi товарiв, що експортуються або iмпортуються. Митна вартiсть товарiв, що вивозяться (експортуються) з України, визначається згiдно iз статтею 274 Митного кодексу України i включає в себе ряд фактичних витрат, якi понiс платник податку - експортер у зв'язку iз здiйсненням експорту таких товарiв.

     При здiйсненнi експорту товару, експортером здiйснюється придбання супутнiх експорту послуг з податком на додану вартiсть, вiднесення суми сплаченого податку на додану вартiсть до складу податкового кредиту, включення вартостi послуг без урахування податку на додану вартiсть до складу вартостi товару, подальше вивезення товару, збiльшеного на вартiсть таких послуг, з нарахуванням нульової ставки податку в цiлому на загальну вартiсть товару, яка включає i вартiсть супутнiх послуг (тобто на митну вартiсть товару).

     Враховуючи те, що надаючи послуги з навантаження, розвантаження транспортування, експедування, страхування вантажiв, порти та iншi пiдприємства здiйснюють обслуговування товарiв, що експортуються, а не здiйснюють безпосередньо експорт таких товарiв, право на застосування нульової ставки до операцiй з надання перерахованих та подiбних їм послуг, вiдсутнє. Зазначенi послуги пiдлягають оподаткуванню за правилами, встановленими Законом України "Про податок на додану вартiсть", згiдно з якими об'єкт оподаткування при наданнi послуг визначається виходячи з їх мiсця поставки.

     Згiдно з пунктом 3.1 статтi 3 Закону об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї з поставки товарiв та послуг, мiсце надання яких знаходиться на митнiй територiї України, з ввезення товарiв (супутнiх послуг) у митному режимi iмпорту або реiмпорту (далi - iмпорту) та з вивезення товарiв (супутнiх послуг) у митному режимi експорту або реекспорту (далi - експорту).

     Визначення мiсця поставки послуг наведено у пунктi 6.5 статтi б Закону України "Про податок на додану вартiсть". Зокрема, вiдповiдно до загального правила для визначення мiсця поставки послуг, встановленого пунктом 6.5 статтi 6 Закону, мiсцем поставки вважається мiсце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а для послуг у сферi дiяльностi, допомiжнiй транспортнiй, такiй як навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарiв та iншi аналогiчнi види робiт (включаючи страхування), мiсцем поставки є мiсце, де фактично надаються послуги (частина третя пiдпункту "г" пункту 6.5 статтi 6 Закону).

     При наданнi послуг, мiсце поставки яких згiдно iз вищевказаними правилами визначено на митнiй територiї України, вартiсть таких послуг включається в базу оподаткування та оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %.

     Таким чином, надаючи послуги з навантаження, розвантаження, транспортування, експедування, страхування вантажiв, порти та iншi пiдприємства, якi здiйснюють обслуговування товарiв, що експортуються, повиннi застосовувати ставку податку на додану вартiсть у розмiрi 20 %.