МIНIСТЕРСТВО ЮСТИЦIЇ УКРАЇНИ

     На виконання доручення Кабiнету Мiнiстрiв України (до листа Державної податкової адмiнiстрацiї вiд 20 червня 2007 року N 11/4-15/6208) щодо сплати податку на додану вартiсть при здiйсненнi митного оформлення культурних цiнностей, Мiнiстерство юстицiї повiдомляє.

     При вирiшеннi порушеного питання слiд враховувати наступне.

     Закон України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) визначає платникiв податку на додану вартiсть, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелiк неоподатковуваних та звiльнених вiд оподаткування операцiй, особливостi оподаткування експортних та iмпортних операцiй, поняття податкової накладної, порядок облiку, звiтування та внесення податку до бюджету.

     Вiдповiдно до пункту 2.4 статтi 2 Закону платником податку є будь-яка особа, що iмпортує (для фiзичних осiб - ввозить (пересилає)) товари (супутнi послуги) на митну територiю України для їх використання або споживання на митнiй територiї України, незалежно вiд того, який режим оподаткування вона використовує згiдно iз законодавством, за винятком фiзичних осiб, не зареєстрованих платниками податку, якi ввозять (пересилають) товари (предмети) у супроводжувальному багажi або отримують їх як поштове вiдправлення у межах неторгового обороту в обсягах, що не пiдлягають оподаткуванню вiдповiдно до митного законодавства (крiм ввезення транспортних засобiв чи запасних частин до них такими фiзичними особами) та нерезидентiв, якi пересилають поштовi вiдправлення згiдно з правилами Мiжнародного поштового союзу на митну територiю України, та отримувачiв таких поштових вiдправлень.

     У разi ввезення (пересилання) товарiв (предметiв) фiзичними особами, не зареєстрованими як платники цього податку, в обсягах, що перевищує неторговий оборот, який пiдлягає оподаткуванню, такi особи сплачують податок на додану вартiсть пiд час перетину такими товарами (предметами) митного кордону України без реєстрацiї виходячи з митної вартостi товарiв (предметiв), що перевищують розмiр неторгового обороту.

     При цьому, згiдно з пунктом 1 частини першої статтi 8 Закону України "Про порядок ввезення (пересилання) в Україну, митного оформлення й оподаткування особистих речей, товарiв та транспортних засобiв, що ввозяться (пересилаються) громадянами на митну територiю України" при ввезеннi на митну територiю України звiльняються вiд оподаткування товари, сумарно митна вартiсть яких не перевищує 200 євро, а загальна вага не перевищує 50 кг, що ввозяться громадянами у супроводжуваному багажi (за умови усного декларування), пересилаються в несупроводжуваному багажi та надходять на адресу громадян у мiжнародних поштових вiдправленнях.

     У пунктi 5.1 статтi 5 Закону визначенi операцiї, що звiльняються вiд оподаткування.

     Так, пiдпунктом 5.1.24 пункту 5.1 вказаної статтi Закону встановлено, що звiльняються вiд оподаткування операцiї поставки неплатником податку на додану вартiсть культурних цiнностей, визначених такими у статтi 8² цього Закону.

     При цьому, пунктом 5.5 цiєї статтi Закону встановлено, що звiльнення вiд оподаткування, встановленi цим Законом, не поширюються на. операцiї, зокрема з поставки товарiв у митному режимi iмпорту або реiмпорту (крiм випадкiв, зазначених у пiдпунктах 5.1.7 i 5.1.24 пункту 5.1 та пунктi 5.3 цiєї статтi).

     Стаття 8² Закону встановлює спецiальний режим оподаткування дiяльностi з виробами мистецтва, предметiв колекцiонування або антикварiату.

     Згiдно з пунктами 8².1 - 8².3 цiєї статтi Закону у випадках, визначених цiєю статтею, операцiї з поставки виробiв мистецтва, предметiв колекцiонування або антикварiату пiдлягають оподаткуванню згiдно з нормами цiєї статтi та не пiдлягають оподаткуванню у загальному порядку, встановленому цим Законом.

     Для цiлей цiєї статтi термiни вживаються, зокрема у такому значеннi:

     а) вироби мистецтва, предмети колекцiонування або антикварiату - це товари, включенi до кодiв 9701 - 9706 УКТ ЗЕД;

     б) дилер - це платник податку, який придбаває (набуває за iншими цивiльно-правовими договорами), у тому числi шляхом iмпорту, вироби мистецтва, предмети колекцiонування або антикварiату (далi - культурнi цiнностi) з метою їх подальшого перепродажу, незалежно вiд того, чи дiє такий платник податку вiд свого iменi або вiд iменi iншої особи за винагороду.

     Вiдповiдно до абзацу третього пункту 8².3 зазначеної статтi Закону при iмпортуваннi на митну територiю України платником податку культурних цiнностей база оподаткування визначається вiдповiдно до норм пункту 4.3 статтi 4 цього Закону.

     Пунктом 8².4 цiєї статтi Закону встановлено, що норми пункту 8².3 застосовуються лише у випадках, якщо дилер придбаває культурнi цiнностi, зокрема у митному режимi iмпорту.

     З огляду на викладене, на нашу думку, стаття 8² Закону регулює, зокрема порядок оподаткування операцiй з ввезення (пересилання) на митну територiю України виробiв мистецтва, предметiв колекцiонування або антикварiату, що здiйснюються дилером - платником податку. Оподаткування вказаних операцiй iнших платникiв податку, якi не є дилерами, здiйснюється у загальному порядку встановленому Законом.

     Таким чином, фiзична особа, яка не зареєстрована платником податку на додану вартiсть, але ввозить (пересилає) товари, в тому числi i культурнi цiнностi, в обсягах, що перевищують неторговий оборот, на нашу думку, є платником податку на додану вартiсть.