ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про розгляд листа

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула запит Державної податкової адмiнiстрацiї у м. Києвi вiд 06.05.2008 N 3490/8/25-105 щодо застосування штрафних санкцiй при сплатi податку з доходiв нерезидентiв, який не вiдображено у податковiй звiтностi, i повiдомляє наступне.

     Вiдповiдно до п. 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" в редакцiї Закону України вiд 22.05.97 N 283/97-ВР, iз змiнами i доповненнями (далi - Закон), резидент або постiйне представництво нерезидента, що здiйснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом вiд провадження господарської дiяльностi (у тому числi на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крiм доходiв, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язанi утримувати податок з таких доходiв, зазначених у пунктi 13.1 цiєї статтi, за ставкою у розмiрi 15 вiдсоткiв вiд їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету пiд час такої виплати, якщо iнше не передбачене нормами мiжнародних угод, якi набрали чинностi.

     Пунктом 16.13 ст. 16 Закону передбачено, що вiдповiдальнiсть за утримання та перерахування до бюджету податку, зазначеного, зокрема, у ст. 13 цього Закону, несуть платники податку, якi провадять вiдповiднi виплати. Перерахування податкiв, зазначеного в ст. 13, здiйснюється до/або разом iз здiйсненням таких виплат.

     Особи, що виплачують доходи нерезидентам, протягом термiну, передбаченого законодавством для квартального звiтного перiоду, подають до державного податкового органу за своїм мiсцезнаходженням Звiт про виплаченi доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентiв (додаток 1 до Порядку надання звiтiв про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентiв, затвердженого наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 16.01.98 N 28).

     Пiдпунктом 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" вiд 21.12.2000 N 2181-III (далi - Закон N 2181) визначено, у разi коли платник податкiв здiйснює продаж (вiдчуження) товарiв (продукцiї) або здiйснює грошовi виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо вiдповiдно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (вiдчуження) або виплати, такий платник податкiв сплачує штраф у подвiйному розмiрi вiд суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звiльняє платника податкiв вiд адмiнiстративної або кримiнальної вiдповiдальностi та/або конфiскацiї таких товарiв (продукцiї) або коштiв вiдповiдно до закону.

     Статтею 1 Закону N 2181 визначено, що податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податкiв сплатити до бюджетiв або державних цiльових фондiв вiдповiдну суму коштiв у порядку та у строки, визначенi цим Законом або iншими законами України.

     Податкова декларацiя - документ, що подається платником податкiв до контролюючого органу у строки, встановленi законодавством, на пiдставi якого здiйснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).

     Податкове зобов'язання, самостiйно визначене платником податкiв у податковiй декларацiї, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларацiї (п. 5.1 ст. 5 Закону N 2181).

     Данi про суму податку, який утримується при виплатi доходiв нерезидентам, вiдображенi у вiдповiдному рядку Звiту (який не має статусу податкової декларацiї), переноситься до рядку 19.2 (крiм доходiв у виглядi фрахту, податок з яких вiдображається у рядку 19.3) частини "Додатковi показники" декларацiї з податку на прибуток пiдприємства, затвердженої наказом ДПА України вiд 29.03.2003 N 143 (далi - Декларацiя).

     Таким чином, нарахування i сплата податку з доходiв нерезидентiв вiдбувається вiдповiдно до положень Закону та здiйснюється до подання Декларацiї. Тобто сплата податку з доходiв нерезидентiв хоча i є податковим зобов'язанням з податку на прибуток в розумiннi Закону N 2181, але заповнення рядку 19.2 (19.3) Декларацiї не є пiдставою для нарахування i сплати цього податку та не може вважатись узгодженням суми податкового зобов'язання в контекстi Закону N 2181.

     Отже, якщо пiдприємство до/або пiд час виплати нерезиденту сплатило податок з таких доходiв у повному обсязi, але не вiдобразило суму цього податку у Декларацiї, то штрафна санкцiя, визначена пп. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181, не застосовується.