ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     ДПАУ розглянула лист ВАТ щодо визначення податкового кредиту з податку на додану вартiсть при iмпортi товарiв i повiдомляє.

     Вiдповiдно до пп. 7.4.1 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон про ПДВ) податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи iз договiрної (контрактної) вартостi товарiв (послуг), але не вище рiвня звичайних цiн, у разi якщо договiрна цiна на такi товари (послуги) вiдрiзняється бiльше нiж на 20 % вiд звичайної цiни на такi товари (послуги), та складається iз сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та статтею 8¹ цього Закону, протягом такого звiтного перiоду у зв'язку з, зокрема, придбанням товарiв (у тому числi при їх iмпортi) з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку.

     Вiдповiдно до пп. 7.5.2 ст. 7 Закону про ПДВ для операцiй iз iмпорту товарiв (супутнiх послуг) датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згiдно з пп. 7.3.6 ст. 7.

     Слiд вiдмiтити, що вiдповiдно до п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ база оподаткування операцiї з поставки товарiв (послуг) визначається виходячи з їх договiрної (контрактної) вартостi, визначеної за вiльними цiнами, але не нижче за звичайнi цiни, з урахуванням акцизного збору, ввiзного мита, iнших загальнодержавних податкiв та зборiв (обов'язкових платежiв), згiдно iз законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартiсть, а також збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування на послуги стiльникового рухомого зв'язку, що включається до цiни товарiв (послуг)). До складу договiрної (контрактної) вартостi включаються будь-якi суми коштiв, вартiсть матерiальних i нематерiальних активiв, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацiєю вартостi товарiв (послуг).

     Аналогiчно цьому вiдповiдно до п. 4.3 ст. 4 Закону про ПДВ для товарiв, якi iмпортуються на митну територiю України платниками податку, базою оподаткування є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, але не менше митної вартостi, зазначеної у ввiзнiй митнiй декларацiї з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комiсiйних та iнших видiв винагород, пов'язаних з iмпортом таких товарiв, плати за використання об'єктiв iнтелектуальної власностi, що належать до таких товарiв, акцизних зборiв, ввiзного мита, а також iнших податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком ПДВ, що включаються у цiну товарiв (робiт, послуг) згiдно з законами України з питань оподаткування.

     Вiдповiдно до пп. 1.20.5 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" у разi коли цiни на товари (роботи, послуги) пiдлягають державному регулюванню згiдно iз законодавством, звичайною вважається цiна, встановлена згiдно з принципами такого регулювання.

     Таким чином, оскiльки цiна iмпортованого товару з метою обчислення ПДВ регулюється нормами Закону про ПДВ та митного законодавства, встановлюється у розмiрi договiрної (контрактної) вартостi такого товару, але не менше митної вартостi, з урахуванням зазначених вище витрат та податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), в тому числi акцизних зборiв, ввiзного мита, що включаються у цiну товарiв згiдно з законами України з питань оподаткування, то сплачений при iмпортi товарiв ПДВ, обчислений у вiдповiдностi до вимог податкового i митного законодавства, включається до складу податкового кредиту платника податку за умови використання iмпортованих товарiв в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку.