ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про розгляд звернення

     Державна податкова служба України розглянула лист <...> стосовно деяких питань оподаткування податком на додану вартiсть та повiдомляє.

     Вiдповiдно до пункту 185.1 статтi 185 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з:

     а) постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу, у тому числi операцiї з передачi права власностi на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачi об'єкта фiнансового лiзингу в користування лiзингоотримувачу/орендарю;

     б) постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу;

     в) ввезення товарiв на митну територiю України;

     г) вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Пунктом 198.4 статтi 198 Кодексу передбачено, що якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротнi активи, якi призначаються для їх використання в операцiях, що не є об'єктом оподаткування або звiльняються вiд оподаткування, то суми податку, сплаченi (нарахованi) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не вiдносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

     При цьому у разi якщо платник податку, зареєстрований як платник податку на додану вартiсть, одночасно проводить операцiї з продажу товарiв (виконання робiт, надання послуг), що оподатковуються податком на додану вартiсть та звiльненi вiд оподаткування або не є об'єктом оподаткування таким податком, податок на додану вартiсть, сплачений у складi витрат на придбання товарiв, робiт, послуг, якi входять до складу витрат, та основних засобiв i нематерiальних активiв, що пiдлягають амортизацiї, включається вiдповiдно до витрат або вартiсть вiдповiдного об'єкта основних засобiв чи нематерiального активу збiльшується на суму, що не включена до податкового кредиту такого платника податку згiдно з роздiлом V Кодексу (пiдпункт 139.1.6 пункту 139.1 статтi 139 Кодексу).

     Вiдповiдно до пункту 5 частини 1 статтi 86 Митного кодексу України митний режим реекспорту може бути застосований до товарiв, якi при ввезеннi на митну територiю України мали статус iноземних та, зокрема, були помiщенi у митний режим iмпорту i повертаються нерезиденту - сторонi зовнiшньоекономiчного договору, згiдно з яким цi товари помiщувалися у цей режим, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з iнших обставин, що перешкоджають його виконанню.

     Згiдно з пiдпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 Кодексу операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi реекспорту, якщо товари помiщенi у такий режим вiдповiдно до пункту 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу України, оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартiсть.

     При цьому товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України.

     Пунктом 9.3 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 24.12.2010 N 1002, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 29.12.2010 за N 1402/18697, передбачено, що у разi якщо платником здiйснюються експортнi операцiї, у графi 3 роздiлу I "Виданi податковi накладнi" реєстру виданих та отриманих податкових накладних проставляється номер митної декларацiї.

     Вiдповiдно до пункту 3.3 роздiлу V Порядку заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 25.11.2011 N 1492, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 20.12.2011 за N 1490/20228, у рядку 2 податкової декларацiї з податку на додану вартiсть вказуються обсяги постачання, що оподатковуються за нульовою ставкою:

     в рядку 2.1 зазначаються експортнi операцiї вiдповiдно до вимог пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 Кодексу,

     в рядку 2.2 - iншi операцiї, що вiдповiдно до Кодексу оподатковуються за нульовою ставкою.

     Одночасно повiдомляємо, що вiдповiдно до пункту 198.3 статтi 198 Кодексу податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи з договiрної (контрактної) вартостi товарiв/послуг, але не вище рiвня звичайних цiн, та складається з сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статтi 193 Кодексу, протягом такого звiтного перiоду у зв'язку з:

     придбанням або виготовленням товарiв (у тому числi при їх iмпортi) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку;

     придбанням (будiвництвом, спорудженням) основних фондiв (основних засобiв, у тому числi iнших необоротних матерiальних активiв та незавершених капiтальних iнвестицiй у необоротнi капiтальнi активи), у тому числi при їх iмпортi, з метою подальшого використання в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку.

     Враховуючи зазначене, при поверненнi (експортi) бракованих товарiв, у <...> не виникає права на податковий кредит у зв'язку з придбанням таких товарiв, оскiльки данi товари не були використанi в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi <...>.