ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     ДПСУ розглянула запит державного обвинувача прокуратури та листи Генеральної прокуратури України вiд 29.01.2013 р. N 17/2/1-35352-09 та вiд 01.02.2013 р. N 17/2/1-35352-09 щодо особливостей оподаткування ПДВ операцiй з купiвлi-продажу природного газу в 2005 - 2006 роках, iмпортованого на територiю України, i повiдомляє.

     1. Щодо формування ПДВ у 2005 - 2006 роках при купiвлi-продажу (постачаннi) природного газу iмпортного виробництва

     Вiдповiдно до ст. 9 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рiк" та ст. 8 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рiк" у 2005 - 2006 роках операцiї з ввезення природного газу на митну територiю України вiдповiдно до зовнiшньоекономiчних контрактiв, укладених на виконання мiжнародних договорiв України, звiльнялися вiд обкладання ПДВ.

     Операцiї з продажу природного газу, ввезеного на митну територiю України вiдповiдно до зовнiшньоекономiчних контрактiв, укладених на виконання мiжнародних договорiв України, крiм операцiй з продажу такого газу для населення, бюджетних установ та iнших споживачiв, що не є платниками цього податку, оподатковувалися за нульовою ставкою ПДВ.

     Постановою КМУ вiд 27.12.2001 р. N 1729 "Про забезпечення споживачiв природним газом" (далi - Постанова N 1729) було встановлено, що у 2006 роцi природний газ, ввезений на митну територiю України за зовнiшньоекономiчними контрактами, укладеними на виконання мiжнародних договорiв України, та оформлений митними органами в режимi випуску у вiльний обiг iз звiльненням вiд обкладення ПДВ, реалiзується НАК "Нафтогаз України", ДК "Газ України" та ДП "Газ-тепло", а також суб'єктами господарювання, що мають лiцензiю на провадження господарської дiяльностi з постачання природного газу за регульованим тарифом, iз застосуванням нульової ставки ПДВ (крiм постачання населенню, бюджетним установам та iншим споживачам, якi не є платниками зазначеного податку).

     Таким чином, без справляння ПДВ здiйснювалося ввезення на митну територiю України лише того природного газу, який ввозився вiдповiдно до зовнiшньоекономiчних контрактiв, укладених на виконання мiжнародних договорiв України.

     Нульова ставка ПДВ застосовувалася лише при продажу природного газу (крiм продажу такого газу для населення, бюджетних установ та iнших споживачiв, що не є платниками цього податку), ввезеного на митну територiю України вiдповiдно до зовнiшньоекономiчних контрактiв, укладених на виконання мiжнародних договорiв України, тобто якщо такий газ було iмпортовано без сплати ПДВ при його митному оформленнi, суб'єктами господарської дiяльностi, визначеними Постановою N 1729, а саме: НАК "Нафтогаз України"; ДК "Газ України"; ДП "Газ-тепло"; суб'єктами господарювання, що мали лiцензiю на провадження господарської дiяльностi з постачання природного газу за регульованим тарифом.

     При поставцi на митнiй територiї України газу iншого походження (видобутого на митнiй територiї України; ввезеного на митну територiю України на виконання зовнiшньоекономiчних договорiв, укладених не на виконання мiжнародних договорiв України) або при постачаннi газу суб'єктами господарської дiяльностi, не перерахованими в Постановi N 1729, оподаткування ПДВ операцiй з постачання газу здiйснювалося за ставкою ПДВ 20 % незалежно вiд категорiї споживачiв-покупцiв.

     2. Щодо права СПД, який придбав iмпортований природний газ на територiї України iз застосуванням нульової ставки ПДВ, застосовувати для здiйснення операцiй з подальшої його реалiзацiї на територiї України ставку ПДВ у розмiрi 20 %

     Як було зазначено вище, вiдповiдно до норм чинного у 2005 - 2006 роках законодавства операцiї з реалiзацiї природного газу на митнiй територiї України в зазначений перiод суб'єктами господарської дiяльностi, не перерахованими в Постановi N 1729, оподатковувалися ПДВ за ставкою 20 %.

     Таким чином, якщо ТОВ не мало лiцензiї на провадження господарської дiяльностi з постачання природного газу за регульованим тарифом, то воно не мало i права на застосування нульової ставки при його продажу, i повинно було реалiзовувати газ на митнiй територiї України з нарахуванням ПДВ за ставкою 20 %.

     3. Щодо права СПД, який придбав iмпортований природний газ на територiї України iз застосуванням нульової ставки ПДВ та реалiзував його на митнiй територiї України iз застосуванням ставки податку 20 %, на бюджетне вiдшкодування ПДВ

     Вiдповiдно до пп. 7.7.1 ст. 7 Закону України вiд 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) в редакцiї вiд 01.01.2005 р. до 01.06.2005 р. суми податку, що пiдлягали сплатi до бюджету або вiдшкодуванню з бюджету, визначалися як рiзниця мiж загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-якою поставкою товарiв (робiт, послуг) протягом звiтного перiоду, та сумою податкового кредиту звiтного перiоду.

     Вiдповiдно до пп. 7.7.1 ст. 7 Закону, в редакцiї вiд 01.06.2005 р., яка була чинна з 01.06.2005 р. i протягом 2006 року, сума податку, що пiдлягала сплатi (перерахуванню) до бюджету або бюджетному вiдшкодуванню, визначалася як рiзниця мiж сумою податкового зобов'язання звiтного податкового перiоду та сумою податкового кредиту такого звiтного податкового перiоду.

     Таким чином, висновок щодо права на отримання бюджетного вiдшкодування можна зробити лише за умови детального вивчення ситуацiї, яка склалася за наслiдками проведених платником операцiй.