МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Про податок на додану вартiсть

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України у зв'язку з набранням чинностi Законом України вiд 27 березня 2014 N 1166-VII "Про запобiгання фiнансової катастрофи та створення передумов для економiчного зростання в Українi", з метою оперативного iнформування платникiв податкiв та пiдпорядкованих органiв Мiндоходiв повiдомляє про особливостi адмiнiстрування податку на додану вартiсть та ведення податкового облiку операцiй з постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення.

     З 1 квiтня 2014 року з пункту 197.1 статтi 197 роздiлу V Податкового кодексу України (далi - Кодекс) виключено пiдпункт 197.1.27, в результатi чого скасовується режим звiльнення вiд оподаткування операцiй з постачання лiкарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Українi та внесених до Державного реєстру лiкарських засобiв (у тому числi i тих, якi реалiзуються аптечними закладами), а також виробiв медичного призначення за перелiком, затвердженим Кабiнетом Мiнiстрiв України (далi - лiкарськi засоби та вироби медичного призначення).

     Одночасно з цiєї ж дати запроваджується оподаткування таких товарiв за ставкою 7 вiдсоткiв (пiдпункт "в" пункту 193.1 статтi 193 роздiлу V Кодексу).

     При цьому необхiдно враховувати, що реалiзацiя лiкарських засобiв може здiйснюватися лише за наявностi лiцензiї, отриманої суб'єктом господарювання вiдповiдно до законодавства.

     Нова ставка податку 7 вiдсоткiв не є основною, а додатковою. Основною є лише ставка податку 20 вiдсоткiв зазначена в пiдпунктi "а" пункту 193.1 статтi 193 роздiлу V Кодексу (пункт 194.1 статтi 194 роздiлу V Кодексу).

     Таким чином, з 1 квiтня 2014 року лiкарськi засоби та вироби медичного призначення постачаються з нарахуванням ставки податку на додану вартiсть у розмiрi 7 вiдсоткiв.

     Придбанi до 01.04.2014 лiкарськi засоби та вироби медичного призначення реалiзуються iз застосуванням ставки 7 вiдсоткiв, незалежно вiд того, що їх придбання здiйснювалося в умовах дiї пiльгового режиму оподаткування.

     При цьому, згiдно з пiдпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статтi 194 роздiлу V Кодексу податок визначається у розмiрi 7 вiдсоткiв бази оподаткування та додається до цiни лiкарського засобу чи виробу медичного призначення.

     Перелiк виробiв медичного призначення

     Тимчасово до затвердження нового перелiку виробiв медичного призначення або до внесення вiдповiдних змiн до перелiку, який було затверджено Кабiнетом Мiнiстрiв України для цiлей застосування режиму звiльнення вiд оподаткування, ставка 7 вiдсоткiв застосовується до операцiй з постачання виробiв медичного призначення, якi включенi до перелiку, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 8 серпня 2011 року N 867 "Питання звiльнення виробiв медичного призначення вiд оподаткування податком на додану вартiсть".

     При цьому для застосування ставки податку 7 вiдсоткiв зберiгається вимога, встановлена зазначеною постановою для застосування пiльги з оподаткування для операцiй з постачання виробiв медичного призначення: ставка 7 вiдсоткiв застосовуватиметься при постачаннi виробiв медичного призначення для медичного використання та якщо вони мають вiдповiдне маркування (позначка "*" в перелiку).

     Складання податкових накладних

     Тимчасово до внесення вiдповiдних змiн до форми податкової накладної та затвердження їх у встановленому порядку в Мiнiстерствi юстицiї України податковi накладнi як у паперовому, так i в електронному виглядi, на операцiї з постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, якi оподатковуються за ставкою 7 вiдсоткiв, складаються з урахуванням таких особливостей:

     на операцiї з постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, якi оподатковуються за ставкою 7 вiдсоткiв, складається окрема податкова накладна;

     при формуваннi порядкового номера такої податкової накладної у полi, призначеному для коду виду дiяльностi, пiсля порядкового номера через дрiб проставляється спецiальна позначка "7";

     обсяг постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, що пiдлягає оподаткуванню податком на додану вартiсть за ставкою 7 вiдсоткiв, вказується в податковiй накладнiй в графi 9 "Постачання на митнiй територiї України", оскiльки ставка 7 вiдсоткiв не є основною; номенклатура лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення вказується у вiдповiдних рядках роздiлу I податкової накладної, сума податку вказується в роздiлi III податкової накладної в рядку "Податок на додану вартiсть" в графi 9 та переноситься в графу 12; в роздiлi IV податкової накладної в графах 9 та 12 вказується загальна вартiсть лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення з податком на додану вартiсть;

     решта полiв податкової накладної заповнюється в загальному порядку.

     Реєстри виданих та отриманих податкових накладних

     Податковi накладнi, складенi на операцiї з постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, якi оподатковуються за ставкою 7 вiдсоткiв, вiдображаються в роздiлi I Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далi - Реєстр) з урахуванням таких особливостей:

     порядковий номер податкової накладної має мiстити спецiальну позначку "7", яка проставляється пiсля порядкового номера через дрiб;

     у графi 8 роздiлу I Реєстру вказується загальна вартiсть поставлених лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення з податком на додану вартiсть;

     у графi 9 роздiлу I Реєстру вказується сума податку на додану вартiсть, обчислена у розмiрi 7 вiдсоткiв вiд бази оподаткування;

     у графi 10 роздiлу I Реєстру вказується база оподаткування - вартiсть лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення без податку на додану вартiсть;

     решта полiв роздiлу I Реєстру заповнюється в загальному порядку.

     Податковi накладнi, отриманi в зв'язку з придбанням лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, якi оподатковуються за ставкою 7 вiдсоткiв, вiдображаються в роздiлi II Реєстру в загальновстановленому порядку. Порядковий номер отриманої податкової накладної має мiстити спецiальну позначку "7", яка проставляється пiсля порядкового номера через дрiб.

     Формування податкового кредиту

     Суми податку на додану вартiсть, сплаченi платниками, що здiйснюють постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, при придбаннi товарiв та послуг як iз застосуванням ставки податку 7 вiдсоткiв, так i ставки податку 20 вiдсоткiв (наприклад, комунальнi послуги, канцтовари, меблi тощо), включаються ними до складу податкового кредиту в загальному порядку. Це стосується податкових накладних, якi складенi починаючи з 1 квiтня поточного року та включенi до реєстру виданих та отриманих податкових накладних квiтня 2014 року та наступних звiтних перiодiв.

     Суми податку на додану вартiсть, сплаченi при придбаннi товарiв/послуг, що залишилися невикористаними станом на 01.04.2014 i будуть надалi використовуватися при здiйсненнi операцiй з постачання лiкарських засобiв i виробiв медичного призначення, якi оподатковуються за ставкою 7 вiдсоткiв, можуть бути включенi до складу податкового кредиту за правилами, встановленими абзацом шостим пункту 198.5 статтi 198 роздiлу V Кодексу.

     Якщо за результатами звiтного перiоду (квiтень 2014 року та/або наступнi звiтнi перiоди) платником, який здiйснював операцiї з постачання лiкарських засобiв та виробiв медичного призначення, буде визначена вiд'ємна рiзниця мiж податковими зобов'язаннями i податковим кредитом, вiдшкодування такої рiзницi з бюджету здiйснюватиметься в загальному порядку, встановленому статтею 200 роздiлу V Кодексу.

     Мiнiстерство доходiв i зборiв зобов'язує довести зазначене до вiдома та використання в роботi пiдпорядкованих органiв доходiв i зборiв та платникiв податкiв.