ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     ДПАУ розглянула лист щодо застосування окремих норм податкового законодавства України i повiдомляє таке.

     Платниками податку на прибуток пiдприємств вiдповiдно до положень пп. 133.2.2 ст. 133 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) є постiйнi представництва нерезидентiв, якi отримують доходи iз джерелом походження з України або виконують агентськi (представницькi) та iншi функцiї стосовно таких нерезидентiв чи їх засновникiв.

     Вiдповiдно до положень пп. 14.1.193 ст. 14 Кодексу постiйне представництво - постiйне мiсце дiяльностi, через яке повнiстю або частково проводиться господарська дiяльнiсть нерезидента в Українi. З метою оподаткування термiн "постiйне представництво" включає, зокрема, резидентiв, якi мають повноваження дiяти вiд iменi нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивiльних прав та обов'язкiв (укладати договори (контракти) вiд iменi нерезидента; утримувати (зберiгати) запаси товарiв, що належать нерезиденту, iз складу яких здiйснюється поставка товару вiд iменi нерезидента, крiм резидентiв, що мають статус складу тимчасового зберiгання або митного лiцензiйного складу).

     Згiдно з положеннями п. 160.8 ст. 160 Кодексу суми прибуткiв нерезидентiв, якi провадять свою дiяльнiсть на територiї України через постiйне представництво, оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постiйне представництво прирiвнюється з метою оподаткування до платника податку, який провадить свою дiяльнiсть незалежно вiд такого нерезидента.

     У разi якщо нерезидент провадить свою дiяльнiсть не лише в Українi, а й за її межами, i при цьому не визначає прибуток вiд своєї дiяльностi, що ведеться ним через постiйне представництво в Українi, сума прибутку, що пiдлягає оподаткуванню в Українi, визначається на пiдставi складення нерезидентом вiдокремленого балансу фiнансово-господарської дiяльностi, погодженого з органом державної податкової служби за мiсцезнаходженням постiйного представництва.

     У разi неможливостi визначити шляхом прямого пiдрахування прибуток, отриманий нерезидентами з джерелом його походження з України, оподатковуваний прибуток визначається органом державної податкової служби як рiзниця мiж доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефiцiєнта 0,7.

     Згiдно з п. 3.2 ст. 3 Кодексу якщо мiжнародним договором, згода на обов'язковiсть якого надана ВРУ, встановлено iншi правила, нiж тi, що передбаченi цим Кодексом, застосовуються правила мiжнародного договору.

     Вiдповiдно до ст. 7 Закону України "Про правонаступництво України" Україна є правонаступником прав i обов'язкiв за мiжнародними договорами колишнього СРСР, якi не суперечать Конституцiї України та її iнтересам. Зокрема, Україна визнала правонаступництво щодо Угоди мiж Урядом Союзу Радянських Соцiалiстичних Республiк i Урядом Республiки Кiпр про уникнення подвiйного оподаткування доходiв i майна вiд 29.10.82 р. (далi - Угода), яка є тимчасово чинною для України до моменту набуття чинностi новою українсько-кiпрською угодою про уникнення подвiйного оподаткування.

     Згiдно з положеннями п. 1 ст. 4 Угоди доходи, що одержуються в однiй Договiрнiй Державi особою з постiйним мiсцеперебуванням в другiй Договiрнiй Державi, пiдлягають оподаткуванню у першiй Державi, лише якщо вони одержуються через розташоване там постiйне представництво i лише в тiй частинi, яка вiдноситься до дiяльностi цього постiйного представництва.

     Пунктом 3 ст. 4 Угоди встановлено, що для цiлей цiєї Угоди термiн "постiйне представництво" означає агентство, контору або iнше постiйне мiсце дiяльностi, через яке особа з постiйним мiсцеперебуванням в однiй Договiрнiй Державi здiйснює дiяльнiсть в другiй Договiрнiй Державi.

     Незважаючи на положення п. 1 та 3 ст. 4 Угоди, деякi види дiяльностi, перелiк яких наведено в п. 4 ст. 4, не розглядаються як такi, що здiйснюються через постiйне представництво.

     Виходячи з обставин, викладених у запитi, немає жодних пiдстав для вiднесення дiяльностi, здiйснюваної представництвом, до будь-якого з перелiчених у п. 4 ст. 4 Угоди видiв дiяльностi.

     Враховуючи зазначене вище, доходи, одержанi представництвом вiд дiяльностi в Українi, визнаються такими, що одержуються через постiйне представництво нерезидента в Українi i пiдлягають оподаткуванню в загальному порядку вiдповiдно до положень Кодексу.

     Порядок розрахунку податкових зобов'язань нерезидентiв, якi провадять дiяльнiсть на територiї України через постiйне представництво, затверджений наказом ДПАУ вiд 28.02.2011 р. N 115.