ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     Державна фiскальна служба України розглянула лист щодо утримання та сплати податку з доходiв нерезидента за договорами перевезення (фрахту) i повiдомляє таке.

     Вiдповiдно до ст. 316 Господарського кодексу України та ст. 929 Цивiльного кодексу України за договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату i за рахунок другої сторони (клiєнта) виконати або органiзувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

     Договором транспортного експедирування може бути встановлений обов'язок експедитора органiзувати перевезення вантажу транспортом i за маршрутом, вибраним експедитором або клiєнтом, укладати вiд свого iменi або вiд iменi клiєнта договiр перевезення вантажу, забезпечувати вiдправку i одержання вантажу, а також виконання iнших зобов'язань, пов'язаних iз перевезенням.

     Договором транспортного експедирування може бути передбачено надання додаткових послуг, необхiдних для доставки вантажу (перевiрка кiлькостi та стану вантажу, його завантаження та вивантаження, сплата мита, зборiв i витрат, покладених на клiєнта, зберiгання вантажу до його одержання у пунктi призначення, одержання необхiдних для експорту та iмпорту документiв, виконання митних формальностей тощо).

     Статтею 8 Закону України вiд 01 липня 2004 року N 1955-IV "Про транспортно-експедиторську дiяльнiсть" (далi - Закон) встановлено, що експедитори надають клiєнтам послуги вiдповiдно до вимог законодавства України та держав, територiєю яких транспортуються вантажi, згiдно з перелiком послуг, визначеним у правилах здiйснення транспортно-експедиторської дiяльностi, а також iншi послуги, визначенi за домовленiстю сторiн у договорi транспортного експедирування. До одного з видiв транспортно-експедиторських послуг, якi надаються експедиторами за дорученням клiєнтiв, належить фрахтування транспортних засобiв.

     До виконання зобов'язань за договором транспортного експедирування експедитором можуть залучатись iншi особи, у вiдносинах з якими експедитор може виступати вiд свого iменi або вiд iменi клiєнта (ст. 9 Закону).

     Згiдно з пп. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) фрахт - це винагорода (компенсацiя), що сплачується за договорами перевезення, найму або пiднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для: перевезення вантажiв та пасажирiв морськими або повiтряними суднами; перевезення вантажiв залiзничним або автомобiльним транспортом.

     Вiдповiдно до пп. 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 Кодексу сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 вiдсоткiв у джерела виплати таких доходiв за рахунок цих доходiв.

     При цьому:

     базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту;

     особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такi доходи, незалежно вiд того, чи є вiн платником податку, а також суб'єктом спрощеного оподаткування.

     Базова ставка фрахту - це сума фрахту, включаючи витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування (схову) товарiв, збiльшена на суму витрат за рейс судна або iншого транспортного засобу, сплачуваних (вiдшкодовуваних) фрахтувальником згiдно з укладеним договором фрахтування (пп. 14.1.12 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Пiдпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу визначено, що резидент або постiйне представництво нерезидента, що здiйснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крiм постiйного представництва нерезидента на територiї України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом вiд провадження господарської дiяльностi (у тому числi на рахунки нерезидента, що ведуться в нацiональнiй валютi), утримують податок з таких доходiв, зазначених у пп. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмiрi 15 вiдсоткiв (крiм доходiв, вказаних у пiдпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету пiд час такої виплати, якщо iнше не передбачено положеннями мiжнародних договорiв України з країнами резиденцiї осiб, на користь яких здiйснюються виплати, що набрали чинностi.

     Вiдповiдно до п. 1 ст. 8 Конвенцiї мiж Урядом України i Урядом Королiвства Бельгiї про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно прибутки, одержанi резидентом Договiрної Держави вiд експлуатацiї морських або повiтряних суден у мiжнародних перевезеннях, будуть оподатковуватись лише в цiй Державi.

     Згiдно з п. 1 "h" ст. 3 у розумiннi цiєї Конвенцiї термiн "мiжнародне перевезення" означає будь-яке перевезення морським або повiтряним судном, що експлуатується пiдприємством Договiрної Держави, за винятком тих випадкiв, коли морське або повiтряне судно експлуатується виключно мiж пунктами в другiй Договiрнiй Державi.

     Порядок застосування мiжнародного договору України про уникнення подвiйного оподаткування стосовно повного або часткового звiльнення вiд оподаткування доходiв нерезидентiв iз джерелом їх походження з України визначено ст. 103 Кодексу.

     Пiдставою для звiльнення (зменшення) вiд оподаткування доходiв iз джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пп. 103.5 i 103.6 ст. 103 Кодексу, особi (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довiдки (або її нотарiально засвiдченої копiї), яка пiдтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено мiжнародний договiр України (далi - довiдка), а також iнших документiв, якщо це передбачено мiжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 Кодексу).

     Довiдка видається компетентним (уповноваженим) органом вiдповiдної країни, визначеним мiжнародним договором України, за формою, затвердженою згiдно iз законодавством вiдповiдної країни, i повинна бути належним чином легалiзована, перекладена вiдповiдно до законодавства України (п. 103.5 ст. 103 Кодексу).

     Разом з цим, оскiльки висновки щодо утримання та сплати податку з доходiв нерезидента за договорами перевезення (фрахту) з урахуванням норм мiжнародного договору України про уникнення подвiйного оподаткування можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здiйснення вiдповiдних операцiй та всiх первинних документiв, оформленням яких вони супроводжувались, пропонуємо звернутись до територiального органу ДФС за мiсцем реєстрацiї разом з вiдповiдними документами (копiями документiв) щодо укладених договорiв.