ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     Державна фiскальна служба України розглянула лист щодо визнання витрат, здiйснених резидентом на користь осiб iз мiсцезнаходженням на територiї ВЕЗ "Крим", i повiдомляє.

     Особливостi здiйснення економiчної дiяльностi на тимчасово окупованiй територiї України визначено Законом України "Про створення вiльної економiчної зони "Крим" та про особливостi здiйснення економiчної дiяльностi на тимчасово окупованiй територiї України" (далi - Закон).

     Вiдповiдно до п. 5.2 ст. 5 Закону взаємовiдносини мiж особами, якi мають податкову адресу на територiї ВЕЗ "Крим", та особами, якi мають податкову адресу на iншiй територiї України, є контрольованими операцiями згiдно iз ст. 39 Податкового кодексу України (далi - Кодекс).

     Згiдно iз п. 5.3 ст. 5 Закону фiзична особа, яка має податкову адресу (мiсце проживання), та юридична особа (вiдокремлений пiдроздiл), яка має податкову адресу (мiсцезнаходження) на територiї ВЕЗ "Крим", прирiвнюються з метою оподаткування до нерезидента.

     Вiдповiдно до п. 5.11 ст. 5 Закону витрати юридичної особи, прирiвняної до резидента, що були понесенi на оплату вартостi товарiв (робiт, послуг), поставлених особою, прирiвняною до нерезидента, включаються до складу витрат такої особи у сумi, передбаченiй п. 161.2 ст. 161 Кодексу для офшорних компанiй.

     Пунктом 161.2 ст. 161 Кодексу у редакцiї, чиннiй до 01.01.2015, визначено, що у разi укладення договорiв, якi передбачають здiйснення оплати товарiв (робiт, послуг) на користь нерезидентiв, що мають офшорний статус, чи при здiйсненнi розрахункiв через таких нерезидентiв або через їх банкiвськi рахунки, незалежно вiд того, чи здiйснюється така оплата (в грошовiй або iншiй формi) безпосередньо або через iнших резидентiв або нерезидентiв, витрати платникiв податку на оплату вартостi таких товарiв (робiт, послуг) включаються до складу їх витрат у сумi, що становить 85 вiдсоткiв вартостi цих товарiв (робiт, послуг).

     Починаючи з 1 сiчня 2015 року змiнено порядок формування об'єкта оподаткування податку на прибуток.

     Так, вiдповiдно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу у редакцiї, чиннiй з 01.01.2015, об'єктом оподаткування податку на прибуток пiдприємств є прибуток iз джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збiльшення або зменшення) фiнансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фiнансовiй звiтностi пiдприємства вiдповiдно до нацiональних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку або мiжнародних стандартiв фiнансової звiтностi, на рiзницi, якi виникають вiдповiдно до положень роздiлу III Кодексу.

     До податкових рiзниць, якi коригують фiнансовий результат до оподаткування, належать рiзницi, що виникають по операцiях з нерезидентами з придбання (продажу) товарiв, робiт, послуг.

     Так, вiдповiдно до п. 140.5 ст. 140 Кодексу фiнансовий результат податкового (звiтного) перiоду збiльшується, зокрема:

     на суму перевищення звичайних цiн над договiрною (контрактною) вартiстю реалiзованих товарiв (робiт, послуг) при здiйсненнi контрольованих операцiй у випадках, визначених ст. 39 Кодексу (пп. 140.5.1 п. 140.5 ст. 140 Кодексу);

     на суму перевищення договiрної (контрактної) вартостi придбаних товарiв (робiт, послуг) над звичайною цiною при здiйсненнi контрольованих операцiй у випадках, визначених ст. 39 Кодексу (пп. 140.5.2 п. 140.5 ст. 140 Кодексу);

     на суму 30 вiдсоткiв вартостi товарiв, у тому числi необоротних активiв, робiт та послуг (крiм зазначених у п. 140.2 та у пп. 140.5.5 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та операцiй, якi визнанi контрольованими вiдповiдно до ст. 39 Кодексу), придбаних, зокрема, у нерезидентiв - пов'язаних осiб, що зареєстрованi у державах (на територiях), зазначених у пп. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу (пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

     Вимоги пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу можуть не застосовуватися платником податку, якщо операцiя є контрольованою та сума таких витрат вiдповiдає рiвню звичайних цiн, що обґрунтовано у звiтi про контрольованi операцiї та вiдповiднiй документацiї, що подаються вiдповiдно до ст. 39 Кодексу; або операцiя не є контрольованою та сума таких витрат пiдтверджується платником податкiв за правилами звичайних цiн вiдповiдно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, але без подання звiту.