ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС - ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ

Щодо порядку сплати та нарахування акцизного податку з виробництва алкогольних напоїв

     Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з обслуговування великих платникiв розглянуло лист, за результатами розгляду та в межах своїх повноважень повiдомляє наступне.

     Пiдпунктом 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України вiд 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - ПКУ), визначено, що об'єктами оподаткування акцизним податком є операцiї з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї).

     До пiдакцизних товарiв, зокрема, належать спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти, алкогольнi напої, пиво (п. 215.1 ст. 215 ПКУ).

     Статтею 1 Закону України вiд 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" (далi - Закон N 481) надано наступнi визначення:

     спирт етиловий питний - спирт етиловий ректифiкований, розбавлений водою за спецiальною технологiєю до визначеного стандартом вмiсту алкоголю;

     спирт коньячний - спирт, отриманий шляхом переробки коньячних виноматерiалiв за спецiальною технологiєю для подальшої багаторiчної витримки в дубовiй тарi або нержавiючих чи емальованих ємностях з дубовою клепкою;

     спирт плодовий - спирт, отриманий шляхом переробки плодiв та ягiд, сокiв плодово-ягiдних зброджених за спецiальною технологiєю для виробництва алкогольних напоїв, у тому числi за коньячною технологiєю.

     алкогольнi напої - продукти, одержанi шляхом спиртового бродiння цукровмiсних матерiалiв або виготовленi на основi харчових спиртiв з вмiстом спирту етилового понад 0,5 вiдс. об'ємних одиниць, якi зазначенi у товарних позицiях 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 згiдно з УКТ ЗЕД (пп. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

     Згiдно iз Законом України вiд 19.09.2013 року N 584-VII "Митний тариф України" до товарної позицiї 2208 згiдно з УКТ ЗЕД вiдносяться спирт етиловий неденатурований з концентрацiєю спирту менш як 80 вiдс. об'ємних одиниць; спиртовi дистиляти та спиртнi напої, одержанi шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду; лiкери та iншi напої, що мiстять спирт.

     З метою отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного в якостi сировини для виробництва алкогольних напоїв (крiм виноматерiалiв), суб'єкт господарювання - виробник зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм мiсцезнаходженням податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днiв, починаючи з дня видачi податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цiєї продукцiї (п. 225.1 ст. 225 ПКУ).

     Податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового i є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 ПКУ (пп. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

     Тобто, нормами ПКУ передбачено подання суб'єктом господарювання - виробником податкового векселя, який є засобом вiдстрочки сплати акцизного податку, тiльки у разi отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для виробництва алкогольних напоїв (крiм виноматерiалiв). В iнших випадках суб'єкт господарювання - виробник зобов'язаний сплатити акцизний податок.

     Суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбаннi марок акцизного податку (пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 ПКУ).

     Згiдно iз п. 225.2 ст. 225 ПКУ акт про фактично отриману кiлькiсть спирту та розрахунок акцизного податку (далi - Акт) є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя iз зазначенням остаточної суми податку, яка пiдлягає сплатi.

     Скоригована сума податку в податковому векселi сплачується частково у разi придбання марок акцизного податку в перiод дiї такого векселя (п. 225.3 ст. 225 ПКУ).

     Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разi сплати суми податку в повному обсязi та в зазначений у податковому векселi строк (п. 225.4 ст. 225 ПКУ).

     Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кiлькостi спирту (згiдно з Актом) та ставок податку на готову продукцiю, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кiлькостi спирту етилового при транспортуваннi та зберiганнi, у процесi виробництва готової продукцiї в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому Кабiнетом Мiнiстрiв України (п. 225.5 ст. 225 ПКУ).

     У разi експорту (вивезення) пiдакцизних товарiв (продукцiї) за межi митної територiї України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягiв вiдвантаженої на експорт продукцiї згiдно з належно оформленою митною декларацiєю (п. 225.6 ст. 225 ПКУ).

     Тобто, зменшення первiсно визначеної у податковому векселi суми акцизного податку крiм тих, що передбаченi пiдпунктами 225.2, 225.3, 225.4, 225.5, 225.6 ст. 225 ПКУ, нормами ПКУ не передбачено.

     Датою виникнення податкових зобов'язань щодо пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, є дата їх реалiзацiї особою, яка їх виробляє, незалежно вiд цiлей i напрямiв подальшого використання таких товарiв (продукцiї), крiм випадкiв, зазначених у статтях 225 та 229 ПКУ (п. 216.1 ст. 216 ПКУ).

     Окремо слiд зазначити, що вiдповiдно до п. 225.9 ст. 225 ПКУ виноматерiали, що реалiзуються пiдприємствам вторинного виноробства, якi використовують цi виноматерiали для виробництва готової продукцiї, не оподатковуються. В iнших випадках реалiзацiя виноматерiалiв оподатковується за ставками податку на виноробну продукцiю, встановленими пп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 ПКУ.

     На пiдставi того, що iншi спиртовi дистиляти належать до пiдакцизних товарiв, тому суб'єкт господарювання, який використовує їх для виробництва алкогольних напоїв, нараховує та сплачує акцизний податок окремо по цiй товарнiй групi 2208 20.