ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС - ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ

     Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з ОВП розглянуло лист та в межах своїх повноважень згiдно п. 52.4 ст. 52 Податкового кодексу України повiдомляє наступне.

     Згiдно iз п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України вiд 02 грудня 2010 року N 2755-VI, iз змiнами та доповненнями (далi - ПКУ), датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцiями з експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства.

     Вiдповiдно до пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України.

     Частиною 1 ст. 248 Митного кодексу України вiд 13 березня 2012 року N 4495-VI, зi змiнами та доповненнями (далi - МКУ), визначено, що з моменту подання органу доходiв i зборiв декларантом або уповноваженою ним особою митної декларацiї або документа, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, та документiв, необхiдних для митного оформлення, а в разi електронного декларування - з моменту отримання органом доходiв i зборiв вiд декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларацiї або електронного документа, який вiдповiдно до законодавства замiнює митну декларацiю, розпочинається митне оформлення.

     Згiдно з част. 5 ст. 255 МКУ митне оформлення вважається завершеним пiсля виконання всiх митних формальностей, визначених МКУ вiдповiдно до заявленого митного режиму, що засвiдчується органом доходiв i зборiв шляхом проставлення вiдповiдних митних забезпечень (у тому числi за допомогою iнформацiйних технологiй), iнших вiдмiток на митнiй декларацiї або документi, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, а також на товаросупровiдних та товарно-транспортних документах у разi їх подання на паперовому носiї.

     Вiдповiдно до п. 16 Положення про митнi декларацiї, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21 травня 2012 р. N 450, митна декларацiя на паперовому носiї вважається оформленою за наявностi на всiх її аркушах вiдбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

     Електронна митна декларацiя вважається оформленою за наявностi внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення вiдмiтки про завершення митного оформлення та засвiдчення такої декларацiї електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення. Оформлена електронна митна декларацiя за допомогою автоматизованої системи митного оформлення перетворюється у вiзуальну форму, придатну для сприйняття її змiсту людиною, у форматi, що унеможливлює у подальшому внесення змiн до неї, засвiдчується електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення, та надсилається декларанту або уповноваженiй ним особi.

     Таким чином, з метою визначення згiдно iз п. 187.1 ст. 187 ПКУ дати виникнення податкового зобов'язання з ПДВ у разi експорту товарiв, датою оформлення митної декларацiї вважається дата завершення процедури митного оформлення експортної операцiї, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всiх аркушах такої декларацiї вiдбитку особистої номерної печатки, а в разi електронного декларування - за фактом засвiдчення електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу електронної митної декларацiї пiсля перетворення її у вiзуальну форму.

     Отже, у випадку коли першою подiєю при визначеннi дати виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть є експорт товарiв, такою датою є дата пiдтвердження факту вивезення товарiв за межi митної територiї України, тобто дата здiйснення вiдповiдного запису на митнiй декларацiї посадовою особою митного органу, засвiдченого печаткою (лист Державної податкової служби України вiд 26.10.2012 р. N 4322/0/61-12/15-3115 "Щодо деяких питань визначення дати виникнення податкових зобов'язань").

     Враховуючи вищезазначене, на питання викладенi у листi повiдомляємо:

     1. При складаннi податкової накладної у разi експорту вантажу, який фактично перетнув кордон України 03.11.2015 р., а дата оформлення митної декларацiї є 30.10.2015 р. датою складання податкової накладної є дата перетину вантажу кордону України, тобто 03.11.2015 р.

     2. Податкову накладну, складену 03.11.2015 р., потрiбно включити до Декларацiї з ПДВ за листопад 2015 року.