ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС - ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ

Щодо порядку оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв/послуг, що придбаваються пiд час реалiзацiї проектiв МТД

     Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з ОВП розглянуло лист <...> щодо порядку оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв/послуг, що придбаваються пiд час реалiзацiї проектiв мiжнародної технiчної допомоги (далi - МТД) та в межах своїх повноважень згiдно п. 52.4 ст. 52 Податкового кодексу України повiдомляє наступне.

     Вiдповiдно до пункту (а) статтi 1 Угоди товари, поставки та iнше майно, що надається або використовується у зв'язку з програмами допомоги Сполучених Штатiв Америки, можуть iмпортуватися, експортуватися або використовуватися в Українi iз звiльненням вiд будь-яких тарифiв, зборiв, мит, податкiв на iмпорт та iнших аналогiчних податкiв або зборiв, що накладаються Україною або будь-якою її органiзацiєю.

     Щодо звiльнення вiд оподаткування ПДВ операцiй, що здiйснюються у рамках проектiв МТД

     Статтею 3 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) визначено, що однiєю iз складових податкового законодавства України є чиннi мiжнароднi договори, згода на обов'язковiсть яких надана Верховною Радою України i якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо мiжнародним договором, згода на обов'язковiсть якого надана Верховною Радою України, встановлено iншi правила, нiж тi, що передбаченi цим Кодексом, застосовуються правила мiжнародного договору.

     Порядок отримання права на звiльнення вiд оподаткування ПДВ операцiй, що здiйснюються у рамках проектiв МТД, регламентується постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 15 лютого 2002 року N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та монiторингу мiжнародної технiчної допомоги" (далi - Порядок).

     Вiдповiдно до Порядку виконавцем проекту МТД є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з донором або уповноваженою донором особою та забезпечує реалiзацiю проекту (програми).

     Проекти (програми), якi включенi до щорiчних програм в рамках МТД, пiдлягають обов'язковiй державнiй реєстрацiї, яка є пiдставою для акредитацiї їх виконавцiв, а також реалiзацiї права на одержання вiдповiдних пiльг, привiлеїв, iмунiтетiв, передбачених законодавством та мiжнародними договорами України.

     У реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД робиться запис, який мiстить:

     1) посилання на статтю мiжнародного договору України щодо передбачених пiльг;

     2) пiдтвердження наявностi плану закупiвлi;

     3) зазначення адреси офiцiйного сайту Мiнекономрозвитку, за якою розмiщено такий план закупiвлi та перелiк органiзацiй-виконавцiв, якi заявили право на податковi пiльги.

     У разi якщо у реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД буде зроблено такий запис, це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД донором заявлено право на отримання податкових пiльг, передбачених податковим законодавством України, i в рамках такого проекту (програми) МТД товари, роботи та послуги, що закуповуються виконавцем проекту за рахунок МТД, вiдвантажуються (виконуються, постачаються) без сплати ПДВ.

     Платник податку (продавець) з метою пiдтвердження права на застосування пiльг з ПДВ при здiйсненнi операцiй з постачання товарiв, робiт, послуг в рамках Проекту зберiгає у справi:

     - копiю реєстрацiйної картки проекту, в рамках якого здiйснено закупiвлю товарiв, робiт, послуг, засвiдчену печаткою донора або виконавця проекту;

     - копiю плану закупiвлi, засвiдчену печаткою донора або виконавця проекту;

     - копiю контракту на постачання товарiв, виконання робiт та надання послуг, засвiдчену пiдписом та печаткою виконавця проекту (у контрактi зазначається, що закупiвля товарiв, робiт i послуг здiйснюється коштом проекту мiжнародної технiчної допомоги та вiдповiдає категорiї (типу) товарiв, робiт i послуг, зазначених у планi закупiвлi).

     Крiм цього, вiдповiдно до пункту 23 Порядку виконавець проекту, що реалiзує право на податковi пiльги, передбаченi законодавством та мiжнародними договорами України (крiм договорiв, пов'язаних iз виконанням робiт з пiдготовки до зняття i зняття енергоблокiв Чорнобильської АЕС з експлуатацiї та перетворення об'єкта "Укриття" на екологiчно безпечну систему), щомiсяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному виглядi контролюючому органу, в якому перебуває на облiку як платник податкiв, та в копiї Мiнекономрозвитку iнформацiйне пiдтвердження придбання товарiв, робiт i послуг у пiльговому режимi за кошти МТД у рамках проекту (програми) за формою згiдно з додатком 8 до Порядку (далi - iнформацiйне пiдтвердження). У разi коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на облiку як платник податкiв, таке iнформацiйне пiдтвердження подається в письмовому та електронному виглядi контролюючому органу за адресою акредитацiї такої особи на територiї України та в копiї Мiнекономрозвитку.

     Якщо виконавцем проекту придбання товарiв/послуг, зазначених у планi закупiвлi проекту, здiйснюється у постачальникiв - платникiв ПДВ, то в договорi на таке постачання цiна таких товарiв/послуг має бути вказана "без ПДВ".

     При цьому платник податку - постачальник таких товарiв/послуг складає в установленому порядку податкову накладну щодо вiдвантаження товарiв/послуг i у роздiлi III та графi 11 такої накладної робить помiтку "Без ПДВ". У податковiй накладнiй вказується також пiдстава для звiльнення таких операцiй.

     У разi постачання товарiв, робiт та послуг, звiльнених вiд оподаткування ПДВ, платник податку (продавець) в додатку 6 до податкової декларацiї з ПДВ, затвердженої наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 23.09.2014 N 966, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 14.10.2014 за N 1267/26044 зi змiнами (далi - Порядок N 966), зазначає пiдставу для звiльнення, зокрема номер реєстрацiйної картки проекту, в рамках якого здiйснено закупiвлю товарiв, робiт, послуг, та назву вiдповiдного мiжнародного договору.

     Згiдно з пунктом 23 Порядку кожен з виконавцiв проекту в iнформацiйному пiдтвердженнi придбання товарiв, робiт i послуг у пiльговому режимi (за формою згiдно з додатком 8 до Порядку) вказує реквiзити контрагентiв - постачальникiв (найменування, код, адресу) та обсяг придбання товарiв/послуг iз застосуванням пiльгового режиму.

     Отже, операцiї з постачання товарiв/послуг у рамках проектiв МТД та в межах затверджених планiв закупiвлi товарiв, робiт i послуг, що придбаваються виконавцями проектiв МТД за кошти МТД, звiльняються вiд оподаткування ПДВ. При придбаннi виконавцями проектiв МТД вiд постачальникiв товарiв/послуг у рамках таких проектiв цiна таких товарiв/послуг визначається без ПДВ, тому постачальники таких товарiв/послуг за такими операцiями податковi зобов'язання не визначають i до бюджету не сплачують.

     При цьому слiд зазначити, що вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в Єдиному реєстрi податкових накладних в термiни, встановленi Кодексом для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання та/або починають використовуватися в операцiях, що не є об'єктом оподаткування, звiльнених вiд оподаткування, що здiйснюються платником податку в межах балансу, та в операцiях, що не є господарською дiяльнiстю.

     Для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, якi призначаються для використання та/або починають використовуватися у зазначених вище операцiях, податковi зобов'язання згiдно з пунктом 198.5 статтi 198 Кодексу нараховуються тiльки у випадку, якщо суми податку, нарахованi (сплаченi) пiд час їх придбання або виготовлення, були включенi до складу податкового кредиту.