ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про розгляд листа

     Державна фiскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ за операцiями з експорту товарiв у 2015 роцi за цiною нижче їх придбання та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), повiдомляє.

     Згiдно з пунктом 188.1 статтi 188 Кодексу база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг визначається виходячи з їх договiрної вартостi з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).

     При цьому база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг не може бути нижче цiни придбання таких товарiв/послуг, база оподаткування операцiй з постачання самостiйно виготовлених товарiв/послуг не може бути нижче їх собiвартостi, а база оподаткування операцiй з постачання необоротних активiв не може бути нижче балансової (залишкової) вартостi за даними бухгалтерського облiку, що склалася станом на початок звiтного (податкового) перiоду, протягом якого здiйснюються такi операцiї (у разi вiдсутностi облiку необоротних активiв - виходячи iз звичайної цiни), за винятком:

     товарiв (послуг), цiни на якi пiдлягають державному регулюванню;

     газу, який постачається для потреб населення.

     Вiдповiдно до пiдпункту "а" пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 Кодексу операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

     Товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України.

     Датою виникнення податкових зобов'язань в разi експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства (пункт 187.1 статтi 187 Кодексу).

     Вiдповiдно до пункту 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 22.09.2014 N 957 (далi - Порядок N 957), у разi якщо база оподаткування визначається виходячи iз цiни придбання товарiв i перевищує суму постачання таких товарiв, визначену виходячи з їх договiрної вартостi, тобто цiна придбання перевищує фактичну цiну (договiрну вартiсть) постачання, постачальник (продавець) складає двi податковi накладнi: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної цiни постачання, iншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення цiни придбання над фактичною цiною. У податковiй накладнiй, яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка вiдповiдно до пункту 9 Порядку N 957 (15 - Складена на суму перевищення цiни придбання товарiв/послуг над фактичною цiною їх постачання).

     Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках такої податкової накладної, вiдведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власнi данi.

     Отже, у разi здiйснення операцiї з експорту товару за цiною нижче цiни придбання такого товару рiзниця мiж вартiстю експортованих товарiв та цiною придбання таких товарiв не формує вартостi експортованого товару, а отже, не є експортною операцiєю, не оподатковується за нульовою ставкою, а оподатковується за ставкою 20 вiдсоткiв.

     На суму рiзницi мiж вартiстю експортованого товару та вартiстю придбання такого товару платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну з типом причини "15" та зареєструвати її в ЄРПН.