ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про основнi змiни в оподаткуваннi податком на додану вартiсть з 1 сiчня 2016 року

     Державна фiскальна служба України у зв'язку iз внесенням змiн до Податкового кодексу України (далi - Кодекс) Законом України вiд 24 грудня 2015 року N 909-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актiв України щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2016 роцi" (далi - Закон N 909) повiдомляє про окремi особливостi нарахування та сплати податку на додану вартiсть з урахуванням внесених змiн.

     Закон N 909 згiдно з пунктом 1 роздiлу II "Прикiнцевi положення" набрав чинностi з 1 сiчня 2016 року, крiм тих його норм, якi стосуються запровадження реєстрiв заяв про повернення суми бюджетного вiдшкодування (пiдпункти 3 та 10 пункту 45 Закону N 909, якi набирають чинностi з 1 лютого 2016 року).

     Основнi змiни в частинi застосування норм щодо оподаткування податком на додану вартiсть

     1. Реєстрацiя платникiв податку на додану вартiсть

     Законом N 909 скорочено перелiк пiдстав для анулювання реєстрацiї платника податку, а саме - виключено пiдпункт "ж" пункту 184.1 статтi 184 роздiлу V Кодексу.

     З урахуванням зазначеного, з 1 сiчня 2016 року не може бути анульована реєстрацiя платника податку на додану вартiсть виключно у зв'язку з тим, що в Єдиному державному реєстрi юридичних осiб та фiзичних осiб - пiдприємцiв наявний запис про вiдсутнiсть юридичної особи або фiзичної особи за її мiсцезнаходженням (мiсцем проживання) або запис про вiдсутнiсть пiдтвердження вiдомостей про юридичну особу.

     2. База оподаткування

     З 1 сiчня 2016 року внесено змiни до пункту 188.1 статтi 188 роздiлу V Кодексу, згiдно з якими база оподаткування операцiй з постачання самостiйно виготовлених товарiв/послуг не може бути нижче звичайних цiн.

     До 1 сiчня 2016 року база оподаткування операцiй з постачання таких товарiв/послуг визначалася не нижче їх собiвартостi.

     3. Оподаткування банкiвськими установами операцiй з реалiзацiї майна, набутого ними у власнiсть

     Законом N 909 доповнено статтю 189 роздiлу V Кодексу пунктом 189.15, згiдно з яким встановлюються спецiальнi правила визначення бази оподаткування для операцiй з постачання (продажу, вiдчуження iншим способом) банками та iншими фiнансовими установами майна, набутого ними у власнiсть внаслiдок звернення стягнення на таке майно.

     Для таких операцiй базою оподаткування є позитивна рiзниця мiж цiною постачання та цiною придбання такого майна.

     Цiна придбання визначається як вартiсть майна, за якою таке майно набуте у власнiсть. У разi придбання такого майна у платника податку цiна придбання визначається з урахуванням податку на додану вартiсть.

     Якщо за таким майном суми податку були включенi до складу податкового кредиту банком, iншою фiнансовою установою, застосовуються положення пункту 198.5 статтi 198 цього Кодексу.

     Крiм того, внесено доповнення до пункту 197.12 статтi 197 роздiлу V Кодексу, згiдно з якими звiльняються вiд оподаткування операцiї банкiв та iнших фiнансових установ з постачання майна, набутого ними у власнiсть внаслiдок звернення стягнення на таке майно. Звiльнення вiд оподаткування стосується тiєї частини вартостi майна, за якою воно було набуте у власнiсть в рахунок погашення зобов'язань за договором кредиту (позики).

     Окремий порядок формування податкового кредиту для банкiвських установ, встановлений абзацом восьмим пункту 198.6 статтi 198 роздiлу V Кодексу, скасовано. З 1 сiчня 2016 року формування податкового кредиту банкiвськими установами при отриманнi права власностi на заставне майно здiйснюється у загальновстановленому порядку.

     4. Скасування старих та запровадження нових податкових пiльг

     4.1. Мiжнародна технiчна допомога

     Змiнами, внесеними Законом N 909 до пункту 197.11 статтi 197 роздiлу V Кодексу, деталiзовано порядок звiльнення вiд оподаткування мiжнародної технiчної допомоги.

     З 1 сiчня 2016 року звiльняються вiд оподаткування операцiї iз:

     постачання товарiв та послуг на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України товарiв як мiжнародної технiчної допомоги, яка надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов'язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку;

     постачання товарiв та послуг на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України товарiв, що фiнансуються за рахунок мiжнародної технiчної допомоги, яка надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов'язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку;

     ввезення на митну територiю України майна як гуманiтарної допомоги, наданої згiдно з нормами Закону України "Про гуманiтарну допомогу".

     При цьому у разi, якщо придбанi та/або виготовленi товари/послуги, необоротнi активи частково використовуються в оподатковуваних операцiях, а частково в операцiях, звiльнення вiд оподаткування яких передбачено пунктом 197.11 статтi 197 роздiлу V Кодексу, то до таких операцiй не застосовуються правила щодо нарахування та перерахунку податкових зобов'язань, встановленi статтею 199 роздiлу V Кодексу (пункт 199.6 статтi 199).

     4.2. Постачання зернових та технiчних культур

     Зi статтi 197 роздiлу V Кодексу виключено пункт 197.21, а з пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу виключено пункти 15, 15¹ та 15², якими до 1 сiчня 2016 року встановлювався режим звiльнення вiд оподаткування операцiй з постачання на митнiй територiї України зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 згiдно з УКТ ЗЕД та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 00 згiдно з УКТ ЗЕД, а також операцiй з вивезення таких культур в митному режимi експорту.

     З 1 сiчня 2016 року на вказанi операцiї поширюються загальнi правила оподаткування: при постачаннi зернових та технiчних культур на митнiй територiї України застосовується ставка податку у розмiрi 20 вiдсоткiв, та 0 вiдсоткiв - при їх вивезеннi за межi митної територiї України, незалежно вiд того, чи були зерновi та технiчнi культури придбанi з податком на додану вартiсть, чи iз застосуванням пiльги з оподаткування.

     База оподаткування при здiйсненнi таких операцiй визначається за загальновстановленими правилами.

     4.3. Кiнематографiя

     До 1 сiчня 2017 року продовжено режим звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання нацiональних фiльмiв, визначених Законом України "Про кiнематографiю", виробниками, демонстраторами та розповсюджувачами нацiональних фiльмiв, а також постачання робiт та послуг з виробництва, у тому числi тиражування, нацiональних фiльмiв та iноземних фiльмiв, дубльованих, озвучених, субтитрованих державною мовою на територiї України, а також постачання робiт та послуг з дублювання, озвучення та/або субтитрування державною мовою iноземних фiльмiв на територiї України (пункт 12 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу).

     Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi та Мiжрегiональному головному управлiнню ДФС - Центральному офiсу з обслуговування великих платникiв довести зазначений лист до вiдома платникiв податку i пiдпорядкованих пiдроздiлiв та забезпечити його врахування пiд час прийняття звiтностi, проведення масово-роз'яснювальної та контрольно-перевiрочної роботи i апеляцiйних процедур.