ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Податкова консультацiя з питання адмiнiстрування акцизного податку

     Щодо визначення об'єму товарiв при температурi 15°C.

     Пунктом 2 постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 24 лютого 2016 року N 113 "Про деякi питання електронного адмiнiстрування реалiзацiї пального" (iз змiнами i доповненнями) установлено, зокрема, що:

     у товаросупровiдних документах на пальне обсяги пального вiдображаються виробниками пального в кiлограмах та лiтрах, якi приведенi до температури 15°C;

     товаросупровiднi документи подаються суб'єктами зовнiшньоекономiчної дiяльностi пiд час митного оформлення пального до контролюючих органiв з вiдомостями щодо обсягiв пального, що ввозиться на митну територiю України, в кiлограмах та лiтрах, якi приведенi до температури 15°C.

     Отже, обсяги пального в кiлограмах та лiтрах, якi приведенi до температури 15°C, зазначаються у товаросупровiдних документах.

     Щодо питань оподаткування акцизним податком операцiй оптової реалiзацiї пального.

     Суб'єкт господарської дiяльностi, який здiйснює будь-якi операцiї, визначенi пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалiзує пальне, i вiдповiдно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.

     Реалiзацiя пального для цiлей роздiлу VI Кодексу - це будь-якi операцiї з передачi (вiдпуску, вiдвантаження) пального на митнiй територiї України на пiдставi договорiв купiвлi-продажу, мiни, поставки, дарування, комiсiї, доручення (в тому числi передача на комiсiйну/довiрчу реалiзацiю), поруки, iнших господарських та цивiльно-правових договорiв або за рiшенням суду, iншого компетентного державного органу чи органу мiсцевого самоврядування за плату (компенсацiю) або без такої, якi передбачають перехiд права власностi або права розпорядження, а також передачу (вiдпуск, вiдвантаження) пального на пiдставi договорiв про виробництво iз сировини замовника. Не вважаються реалiзацiєю пального операцiї з передачi (вiдпуску, вiдвантаження) пального на митнiй територiї України на пiдставi договорiв зберiгання (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Особи, якi здiйснюють реалiзацiю пального, пiдлягають обов'язковiй реєстрацiї як платники податку контролюючими органами за мiсцезнаходженням юридичних осiб, мiсцем проживання фiзичних осiб - пiдприємцiв до початку здiйснення реалiзацiї пального (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

     Вiдповiдно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктом оподаткування у випадку реалiзацiї пального є операцiї з реалiзацiї будь-яких обсягiв пального понад обсяги, що:

     отриманi вiд iнших платникiв акцизного податку, що пiдтвердженi зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрi акцизних накладних;

     ввезенi (iмпортованi) на митну територiю України, що засвiдченi належно оформленою митною декларацiєю;

     виробленi в Українi, реалiзацiя яких є об'єктом оподаткування вiдповiдно до пп. 213.1.1 цього пункту, що пiдтвердженi зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрi акцизних накладних.

     Такий облiк отриманого та реалiзованого пального ведеться з метою виявлення об'єкта оподаткування акцизним податком, а саме: обсягiв перевищення реалiзованого пального над отриманим.

     Згiдно з п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при реалiзацiї пального зобов'язаний скласти в електроннiй формi акцизну накладну за кожним кодом товарної пiдкатегорiї вiдповiдно до УКТ ЗЕД реалiзованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрi акцизних накладних (ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрацiї у порядку, визначеному законодавством, електронного пiдпису уповноваженої платником особи.

     Отже, у разi здiйснення особою будь-яких операцiй з реалiзацiї пального (опт, роздрiб, iншi операцiї, визначенi пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) у такої особи виникає обов'язок зареєструватися платником акцизного податку з реалiзацiї пального з безумовним виконанням вимог законодавства щодо оформлення документiв в системi електронного адмiнiстрування реалiзацiї пального, та, у разi перевищення наявних обсягiв пального, - обов'язок сплатити з таких обсягiв акцизний податок.

     Щодо декларування податкових зобов'язань акцизного податку.

     Суб'єкт господарської дiяльностi, який здiйснює будь-якi операцiї, визначенi пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалiзує пальне, i вiдповiдно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.

     Пунктом 49.2¹ ст. 49 Кодексу визначено, зокрема, що платники, визначенi пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу, зобов'язанi за кожний встановлений цим Кодексом звiтний перiод подавати податковi декларацiї незалежно вiд того, чи провадили такi платники господарську дiяльнiсть у звiтному перiодi.

     Якщо Товариство реалiзує пальне i вiдповiдно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку, воно зобов'язане за кожний встановлений цим Кодексом звiтний перiод подавати податковi декларацiї акцизного податку.