ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

Про особливостi податкового кредиту по операцiях з ввезення товарiв на митну територiю України

     Згiдно з пунктом 185.1 статтi 185 Кодексу об'єктом оподаткування є операцiї платникiв податку з:

     а) постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу, у тому числi операцiї з безоплатної передачi та з передачi права власностi на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачi об'єкта фiнансового лiзингу в користування лiзингоотримувачу/орендарю;

     б) постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу;

     в) ввезення товарiв на митну територiю України;

     г) вивезення товарiв за межi митної територiї України;

     е) постачання послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв i багажу та вантажiв залiзничним, автомобiльним, морським i рiчковим та авiацiйним транспортом.

     З метою оподаткування цим податком до операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України та вивезення товарiв за межi митної територiї України прирiвнюється помiщення товарiв у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

     Вiдповiдно до пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 за нульовою ставкою оподатковуються операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України:

     а) у митному режимi експорту;

     б) у митному режимi реекспорту, якщо товари помiщенi у такий режим вiдповiдно до пункту 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу України.

     Товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу України.

     Згiдно з пунктом 198.3 статтi 198 Кодексу податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи з договiрної (контрактної) вартостi товарiв/послуг та складається iз сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статтi 193 Кодексу, протягом такого звiтного перiоду у зв'язку з:

     - придбанням або виготовленням товарiв та наданням послуг;

     - придбанням (будiвництвом, спорудженням) основних фондiв (основних засобiв, у тому числi iнших необоротних матерiальних активiв та незавершених капiтальних iнвестицiй у необоротнi капiтальнi активи);

     - ввезенням товарiв та/або необоротних активiв на митну територiю України.

     При цьому нарахування податкового кредиту здiйснюється незалежно вiд того, чи такi товари/послуги та основнi фонди почали використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах провадження господарської дiяльностi платника податку протягом звiтного податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платник податку оподатковуванi операцiї протягом такого звiтного податкового перiоду.

     Згiдно з пунктом 198.2 статтi 198 Кодексу для операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв датою вiднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згiдно з пунктом 187.8 статтi 187 Кодексу.

     Пунктом 198.5 статтi 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в Єдиному реєстрi податкових накладних в термiни, встановленi Кодексом для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разi, якщо пiд час придбання або виготовлення яких суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема: в операцiях, що не є господарською дiяльнiстю платника податку.

     Таким чином, сума податку на додану вартiсть, сплачена до бюджету у травнi 2016 року при ввезеннi на митну територiю України рiдкого мiнерального добрива, пiдлягала включенню до складу податкового кредиту травня 2016 року на пiдставi належним чином оформленої митної декларацiї.

     При цьому, якщо такий товар в подальшому вивозиться за межi митної територiї України у митному режимi експорту, то норми пункту 198.5 статтi 198 Кодексу не застосовуються, оскiльки вважається, що такi товари використанi в оподатковуваних операцiях.