ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна фiскальна служба України розглянула Ваше звернення про отримання iндивiдуальної податкової консультацiї щодо оподаткування виплат, отриманих вiд надання брокерських послуг, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє таке.

     Порядок митного контролю та митного оформлення транспортних засобiв, що перемiшуються громадянами через митний кордон України, встановлено Митним кодексом України (далi - Кодекс).

     Статтею 416 Кодексу встановлено, що митний брокер - це пiдприємство, а також громадянин-пiдприємець, що надає послуги з декларування товарiв, транспортних засобiв комерцiйного призначення, якi перемiшуються через митний кордон України. Митний брокер провадить митну брокерську дiяльнiсть у будь-якому органi доходiв i зборiв України.

     Особа, яка самостiйно здiйснює декларування або вiд iменi якої здiйснюється декларування, статтею 265 Кодексу - визначена як декларант.

     Згiдно ст. 265 Кодексу декларантами можуть бути тiльки резиденти:

     при перемiщеннi товарiв, транспортних засобiв комерцiйного призначення через митний кордон України або при змiнi митного режиму щодо товарiв на пiдставi зовнiшньоекономiчного договору, укладеного резидентом, - резидент, яким або вiд iменi якого укладено цей договiр;

     в iнших випадках - особа, яка вiдповiдно до законодавства України має право вчиняти щодо товарiв, транспортних засобiв комерцiйного призначення юридично значущi дiї вiд свого iменi.

     Декларант зобов'язаний у випадках, встановлених Кодексом та ПКУ, сплатити митнi платежi або забезпечити їх сплату, а також сплатити платежi, контроль за справлянням яких покладено на органи доходiв i зборiв.

     Статтею 271 Кодексу визначено, що мито - це загальнодержавний податок, встановлений ПКУ та Митним кодексом.

     Справляння митних платежiв, а також сплата iнших платежiв, контроль за справлянням яких покладено на органи доходiв i зборiв визначено главою 43 Кодексу. Особою, на яку покладається обов'язок iз сплати митних платежiв, є декларант (ст. 293 Кодексу).

     Об'єктами оподаткування митом згiдно ст. 277 Кодексу є товари, транспортнi засоби, що реалiзуються вiдповiдно до ст. 243 Кодексу.

     Згiдно ст. 294 Кодексу об'єкт та база оподаткування митними платежами пiд час перемiщення товарiв через митний кордон України визначаються вiдповiдно до Кодексу,  ПКУ та iнших законiв України.

     Доходом платника єдиного податку фiзичної особи - пiдприємця є дохiд, отриманий протягом податкового (звiтного) перiоду в грошовiй формi (готiвковiй та/або безготiвковiй); матерiальнiй або нематерiальнiй формi, визначенiй п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отриманi такою фiзичною особою пасивнi доходи у виглядi процентiв, дивiдендiв, роялтi, страховi виплати i вiдшкодування, а також доходи, отриманi вiд продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на правi власностi фiзичнiй особi та використовується в її господарськiй дiяльностi (п. 292.1 ст. 292 ПКУ).

     У разi надання послуг, виконання робiт за договорами доручення, комiсiї, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повiреного (агента) (п. 292.4 ст. 292 ПКУ).

     Статтею 295 Господарського кодексу України визначено, що агентська дiяльнiсть є пiдприємницькою дiяльнiстю, що полягає в наданнi комерцiйним агентом послуг суб'єктам господарювання при здiйсненнi ними господарської дiяльностi шляхом посередництва вiд iменi, в iнтересах, пiд контролем i за рахунок суб'єкта, якого вiн представляє.

     Згiдно iз пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 ПКУ платники єдиного податку першої i другої груп та платники єдиного податку третьої групи (фiзичнi особи - пiдприємцi), якi не є платниками податку на додану вартiсть, ведуть Книгу облiку доходiв шляхом щоденного, за пiдсумками робочого дня, вiдображення отриманих доходiв.

     Порядок ведення книги облiку доходiв платникiв єдиного податку першої i другої груп та платникiв єдиного податку третьої групи, якi не є платниками податку на додану вартiсть, затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 19.06.2015 N 579 (далi - Порядок).

     Вiдповiдно до вимог Порядку фiзичнi особи - пiдприємцi платники єдиного податку першої - третьої груп вiдображають фактично отриману суму доходу вiд провадження дiяльностi. Тобто вiдображається вся сума коштiв, яка надiйшла на поточний рахунок платника податку та/або яку отримано готiвкою, за такими договорами.

     Одночасно повiдомляємо, що для здiйснення митної брокерської дiяльностi статтею 406 Кодексу визначено необхiднiсть отримання дозволу, який надається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалiзує державну податкову i митну полiтику, разом iз центральним органом виконавчої влади, що забезпечує реалiзацiю державної полiтики у сферi захисту державного кордону.

     Вiдповiдно п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.