ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оформлення митної декларацiї та визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при здiйсненнi операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту, а також правового статусу повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України i, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як зазначено у зверненнi, Товариство здiйснює операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту, якi займають майже 80 вiдс. вiд загального обсягу постачання. При цьому в окремих випадках дата складання митної декларацiї та дата фактичного вивезення товарiв за межi митної територiї України припадають на рiзнi звiтнi (податковi) перiоди.

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв, зборiв i митних платежiв, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далi - МКУ) та iншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ i пункт 2 статтi 1 роздiлу I МКУ).

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Згiдно з пiдпунктом "б" пункту 187.1 статтi 187 роздiлу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцiями з експорту товарiв є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства.

     Вiдповiдно до пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 роздiлу V ПКУ операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

     Товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог МКУ.

     При цьому пiдпунктом 20 частини першої статтi 4 роздiлу I МКУ визначено, що митна декларацiя - заява встановленої форми, в якiй особою зазначено митну процедуру, що пiдлягає застосуванню до товарiв, та передбаченi законодавством вiдомостi про товари, умови i способи їх перемiщення через митний кордон України та щодо нарахування митних платежiв, необхiдних для застосування цiєї процедури.

     Вiдповiдно до частини першої статтi 248 роздiлу VIII МКУ митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларацiї або документа, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, та документiв, необхiдних для митного оформлення, а в разi електронного декларування - з моменту отримання митним органом вiд декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларацiї або електронного документа, який вiдповiдно до законодавства замiнює митну декларацiю.

     Згiдно з частиною п'ятою статтi 255 роздiлу VIII МКУ митне оформлення вважається завершеним пiсля виконання всiх митних формальностей, визначених МКУ вiдповiдно до заявленого митного режиму, що засвiдчується митним органом шляхом проставлення вiдповiдних митних забезпечень (у тому числi за допомогою iнформацiйних технологiй), iнших вiдмiток на митнiй декларацiї або документi, який вiдповiдно до законодавства її замiнює, а також на товаросупровiдних та товарно-транспортних документах у разi їх подання на паперовому носiї.

     Пiдпунктом 4.9.6 пункту 4.9 роздiлу IV Порядку виконання митних формальностей при здiйсненнi митного оформлення товарiв iз застосуванням митної декларацiї на бланку єдиного адмiнiстративного документа, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 30.05.2012 N 631, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 10.08.2012 за N 1360/21672 (далi - Порядок N 631), передбачено, що завершення митного оформлення засвiдчується шляхом:

     проставлення у МД згiдно з порядком заповнення митних декларацiй на бланку ЄАД вiдбитка особистої номерної печатки посадової особи ПМО, яка завершила митне оформлення, у графi D/J кожного аркуша форми МД-2, в нижнiй частинi додаткових аркушiв форми МД-3, доповнень форми МД-6 та специфiкацiй форми МД-8 (у разi подання МД на паперовому носiї);

     зазначення у графi D/J аркуша з позначенням "1/6" МД форми МД-2 часу завершення митного оформлення, прiзвища й особистого пiдпису посадової особи ПМО, яка завершила митне оформлення (у разi подання МД на паперовому носiї);

     внесення за допомогою АСМО до ЕК МД (ЕМД) вiдмiтки про завершення митного оформлення та номера особистої номерної печатки посадової особи ПМО, яка завершила митне оформлення;

     приведення iнших вiдомостей граф ЕК МД у вiдповiднiсть iз вiдомостями граф оформленої МД;

     передавання в установлений строк ЕК МД та ЕК ДМВ або ЕМД та ЕДМВ до ЄАIС митних органiв України;

     вчинення у разi потреби вiдповiдних записiв та вiдмiток на оригiналах документiв, виданих вiдповiдно до законодавства державними органами для здiйснення митного оформлення товарiв, зокрема згiдно з пунктом 1.10 роздiлу I Порядку N 631.

     Вiдповiдно до пункту 16 Положення про митнi декларацiї, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21 травня 2012 року N 450 (далi - Положення N 450), митна декларацiя на паперовому носiї вважається оформленою за наявностi на всiх її аркушах вiдбитка особистої номерної печатки посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

     Електронна митна декларацiя вважається оформленою за наявностi внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення вiдмiтки про завершення митного оформлення та засвiдчення такої декларацiї електронним цифровим пiдписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

     Пунктом 30 Положення N 450 визначено, що вивезення товарiв за межi митної територiї України пiдтверджується у разi помiщення товарiв у митнi режими:

     безмитної торгiвлi чи вiльної митної зони - митною декларацiєю, заповненою у звичайному порядку, чи додатковою декларацiєю;

     реекспорту згiдно з пунктом 5 частини першої статтi 86 роздiлу V МКУ чи експорту - митною декларацiєю, заповненою у звичайному порядку, чи додатковою декларацiєю, а також повiдомленням про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України мiстить вiдомостi про кiлькiсть та номери у митнiй декларацiї товарiв, вивезених за межi митної територiї України, дату їх фактичного вивезення, а у разi митного оформлення товарiв за електронною митною декларацiєю - також вiдомостi про номер митної декларацiї.

     Враховуючи викладене та виходячи iз аналiзу норм ПКУ, МКУ i вказаних вище нормативно-правових актiв, опису питання i фактичних обставин, наявних у зверненнi, повiдомляємо:

     Щодо питання 1

     Датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при здiйсненнi платником ПДВ операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту у випадках, коли дата оформлення митної декларацiї та дата фактичного вивезення товарiв за межi митної територiї України не спiвпадають та припадають на рiзнi звiтнi (податковi) перiоди, є дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформленої вiдповiдно до вимог МКУ та Положення N 450.

     Щодо питання 2

     Питання щодо правового статусу повiдомлення про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України для цiлей митного оформлення не належить до компетенцiї ДПС.

     З порушеного питання ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України.

     Щодо питання 3

     Лист вiд 12.02.2019 N 460/4/99-99-15-03-02-13 є листом ДФС до Мiнiстерства фiнансiв України щодо визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ при здiйсненнi платником ПДВ операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту та не має статусу офiцiйного роз'яснення з порушеного питання.

     Iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю (пункт 52.2 статтi 52 роздiлу II ПКУ).