ПРАВЛIННЯ НАЦIОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

17.11.2004	N 549

Про затвердження Правил бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України

Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 3 грудня 2004 р. за N 1539/10138

     Вiдповiдно до статтi 41 Закону України "Про Нацiональний банк України", статтi 68 Закону України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть", з метою вдосконалення бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України Правлiння Нацiонального банку України постановляє:

     1. Затвердити Правила бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України (додаються).

     2. Департаменту бухгалтерського облiку (В.I.Ричакiвська) пiсля державної реєстрацiї в Мiнiстерствi юстицiї України довести змiст цiєї постанови до вiдома територiальних управлiнь Нацiонального банку України та банкiв України для керiвництва i використання в роботi.

     3. Постанова набирає чинностi з 1 сiчня 2005 року.

     4. Контроль за виконанням цiєї постанови покласти на територiальнi управлiння Нацiонального банку України.

В.о. Голови

А.П.Яценюк

 

	ЗАТВЕРДЖЕНО Постанова Правлiння Нацiонального банку України 17.11.2004 N 549
	Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 3 грудня 2004 р. за N 1539/10138

ПРАВИЛА
бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України

Роздiл I. Загальнi положення

Глава 1. Основнi положення та термiни

     1.1. Цi Правила визначають порядок вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з документарними акредитивами за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України.

     1.2. Правила розробленi вiдповiдно до Цивiльного кодексу України, Законiв України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть", "Про Нацiональний банк України", "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть", "Про порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютi", Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про систему валютного регулювання i валютного контролю", Унiфiкованих правил та звичаїв для документарних акредитивiв, виданих Мiжнародною торговельною палатою (редакцiя 1993 р., публ. МТП N 500), iнших законодавчих актiв України, нормативно-правових актiв Нацiонального банку України та основних вимог мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку та нацiональних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку.

     1.3. У бухгалтерському облiку операцiї з документарними акредитивами вiдображаються вiдповiдно до їх економiчної сутi за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 17.06.2004 N 280 i зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 26.07.2004 за N 918/9517.

     1.4. Рахунок 2603 "Розподiльчi рахунки суб'єктiв господарювання" банки використовують з метою здiйснення валютного контролю та обов'язкового продажу iноземної валюти вiдповiдно до вимог нормативно-правових актiв Нацiонального банку України з валютного регулювання.

     1.5. Термiни, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, визначених у Положеннi про порядок здiйснення уповноваженими банками операцiй за документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями, затвердженому постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 03.12.2003 N 514 та зареєстрованому в Мiнiстерствi юстицiї України 24.12.2003 за N 1213/8534.

Глава 2. Рахунки, що використовуються для облiку операцiй з документарними акредитивами

     2.1. Бухгалтерський облiк операцiй з документарними акредитивами здiйснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

     а) балансовi рахунки:

     1500 АП "Кореспондентськi рахунки, що вiдкритi в iнших банках";

     1502 А "Кошти банкiв у розрахунках";

     1600 АП "Кореспондентськi рахунки iнших банкiв";

     1602 П "Кошти в розрахунках iнших банкiв";

     1819 А "Iнша дебiторська заборгованiсть за операцiями з банками";

     1919 П "Iнша кредиторська заборгованiсть за операцiями з банками";

     2062 А "Короткостроковi кредити в поточну дiяльнiсть, що наданi суб'єктам господарювання";

     2063 А "Довгостроковi кредити в поточну дiяльнiсть, що наданi суб'єктам господарювання";

     2202 А "Короткостроковi кредити на поточнi потреби, що наданi фiзичним особам";

     2203 А "Довгостроковi кредити на поточнi потреби, що наданi фiзичним особам";

     2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктiв господарювання";

     2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктiв господарювання";

     2603 П "Розподiльчi рахунки суб'єктiв господарювання";

     2620 АП "Кошти на вимогу фiзичних осiб";

     2622 П "Кошти в розрахунках фiзичних осiб";

     2650 АП "Кошти на вимогу небанкiвських фiнансових установ";

     2809 А "Iнша дебiторська заборгованiсть за операцiями з клiєнтами банку";

     2909 П "Iнша кредиторська заборгованiсть за операцiями з клiєнтами банку";

     3578 А "Iншi нарахованi доходи";

     6108 П "Комiсiйнi доходи за позабалансовими операцiями з банками";

     6110 П "Комiсiйнi доходи вiд розрахунково-касового обслуговування клiєнтiв";

     6118 П "Комiсiйнi доходи за позабалансовими операцiями з клiєнтами";

     6119 П "Iншi комiсiйнi доходи за операцiями з клiєнтами";

     б) позабалансовi рахунки:

     9001 А "Пiдтвердженi акредитиви";

     9002 А "Акцепти, що наданi банкам";

     9122 А "Непокритi акредитиви";

     9129 А "Iншi зобов'язання з кредитування, що наданi клiєнтам";

     9802 А "Акредитиви до виконання";

     групи 990 "Контррахунки для рахункiв роздiлiв 90-95";

     групи 991 "Контррахунки для рахункiв роздiлiв 96-98".

Роздiл II. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з iмпортними акредитивами

Глава 1. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiї з вiдкриття iмпортного акредитива

     1.1. У разi вiдкриття банком-емiтентом iмпортного покритого акредитива наказодавець акредитива перераховує грошовi кошти на рахунок з облiку коштiв в розрахунках i в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     2600, 2620, 2650;

     Кредит

     2602, 2622.

     1.2. Якщо банк-емiтент вiдкриває iмпортний акредитив без грошового забезпечення (непокритий акредитив) або частково забезпечений, на суму акредитива, яка не забезпечена грошовими коштами, у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     9122;

     Кредит

     Рахунок групи 990.

     1.3. Якщо для забезпечення покриття майбутнiх платежiв за iмпортним акредитивом банк-емiтент перераховує кошти до банку бенефiцiара (виконуючого, пiдтверджуючого, рамбурсуючого банку), у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     1502;

     Кредит

     1500.

Глава 2. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з виконання iмпортного акредитива шляхом платежу за пред'явленням

     2.1. У разi виконання банком-емiтентом або банком бенефiцiара (пiдтверджуючим, виконуючим банком) iмпортного покритого акредитива, кошти за яким розмiщено в банку-емiтентi, перерахування цих коштiв на рахунок бенефiцiара здiйснюється такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     2602, 2622;

     Кредит

     1500.

     2.2. У разi виконання банком бенефiцiара (пiдтверджуючим, виконуючим банком) iмпортного покритого акредитива, за яким кошти розмiщено в цьому банку, у банку-емiтентi здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     2602, 2622;

     Кредит

     1502.

     2.3. Перерахування бенефiцiару коштiв банком-емiтентом у разi виконання iмпортного непокритого акредитива банком-емiтентом або банком бенефiцiара (пiдтверджуючим, виконуючим банком) здiйснюється такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

     Кредит

     1500, 1502.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума сплаченого акредитива i здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9122.

Глава 3. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з виконання iмпортного акредитива шляхом акцепту векселiв (тратт)

     3.1. У разi виконання банком-емiтентом непокритого iмпортного акредитива шляхом акцепту векселiв (тратт) на суму акцепту здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     9002;

     Кредит

     Рахунок групи 990.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9122.

     3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою) перерахування банком-емiтентом коштiв на рахунок бенефiцiара вiдображається такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

     Кредит

     1500.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту векселя (тратти) i здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9002.

     3.3. У разi виконання банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) непокритого iмпортного акредитива, кошти за яким не перераховувалися до iноземного банку, банк-емiтент здiйснює перерахування коштiв на користь бенефiцiара такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

     Кредит

     1500.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума непокритого акредитива i здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9122.

Глава 4. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з виконання iмпортного акредитива з розстроченням (вiдстроченням) платежу

     4.1. У разi виконання банком-емiтентом непокритого iмпортного акредитива з розстроченням (вiдстроченням) платежу на суму, яку банк-емiтент має сплатити на користь бенефiцiара, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     9002;

     Кредит

     Рахунок групи 990.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9122.

     На дату настання строку платежу за акредитивом банк-емiтент виконує таку бухгалтерську проводку:

     Дебет

     2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

     Кредит

     1500.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума платежу за акредитивом такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9002.

     4.2. У разi виконання банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) непокритого iмпортного акредитива на суму платежу в банку-емiтентi здiйснюється бухгалтерська проводка вiдповiдно до пункту 3.3 глави 3 цього роздiлу.

Глава 5. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з дострокового закриття (анулювання) iмпортного акредитива

     5.1. У разi дострокового закриття (анулювання) покритого iмпортного акредитива, кошти за яким розмiщено в банку-емiтентi, здiйснюється повернення коштiв наказодавцю акредитива i виконується така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     2602, 2622;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

     5.2. Закриття покритого iмпортного акредитива, кошти за яким розмiщено у банку бенефiцiара (виконуючому, пiдтверджуючому банку), вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     1502.

     5.3. У разi закриття непокритого iмпортного акредитива за позабалансовим рахунком здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9122.

Глава 6. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiї з оплати комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат за iмпортним акредитивом у банку-емiтентi

     6.1. Якщо згiдно з умовами акредитива оплату комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат банку-емiтенту, що пов'язанi з вiдкриттям акредитива, має здiйснювати наказодавець акредитива, у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     2600, 2620, 2650;

     Кредит

     2809, 3578, 6118, 6110, 6119.

     6.2. Якщо оплату комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат банку-емiтенту має здiйснювати бенефiцiар, у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

     6.3. Якщо оплату комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, iноземним банкам має здiйснювати наказодавець акредитива, у банку-емiтентi здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     2600, 2620, 2650;

     Кредит

     1500, 2809.

Роздiл III. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з експортними акредитивами

Глава 1. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiї з вiдкриття експортного акредитива в банку бенефiцiара

     1.1. Пiсля отримання вiд банку-емiтента повiдомлення про вiдкриття на користь бенефiцiара акредитива банк бенефiцiара на суму акредитива здiйснює таку бухгалтерську проводку:

     Дебет

     9802;

     Кредит

     Рахунок групи 991.

     1.2. У разi надання банком бенефiцiара пiдтвердження акредитива без розмiщення банком-емiтентом коштiв грошового забезпечення в банку бенефiцiара (пiдтверджуючому банку) здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     9001;

     Кредит

     Рахунок групи 990.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 991;

     Кредит

     9802.

     1.3. Якщо банк бенефiцiара (пiдтверджуючий банк) надав своє пiдтвердження акредитива за умови розмiщення банком-емiтентом грошового забезпечення, у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:

     Дебет

     9001;

     Кредит

     Рахунок групи 990;

     Дебет

     1500;

     Кредит

     1602.

Глава 2. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з виконання експортного акредитива шляхом платежу за пред'явленням

     2.1. Отриманi вiд банку-емiтента кошти за експортним акредитивом банк бенефiцiара зараховує бенефiцiару такими бухгалтерськими проводками:

     якщо бенефiцiару вiдкрито рахунок у банку бенефiцiара:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     2600, 2620, 2650;

     якщо бенефiцiар має рахунок в iншому банку, кошти перераховуються за реквiзитами, отриманими вiд бенефiцiара:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     2909;

     Дебет

     2909;

     Кредит

     1500.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 991;

     Кредит

     9802.

     2.2. Якщо банк-емiтент має кореспондентський рахунок у банку бенефiцiара та надає повноваження банку бенефiцiара списати суму коштiв за акредитивом, у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     1600;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 991;

     Кредит

     9802.

     2.3. Якщо оплату за акредитивом має здiйснювати рамбурсуючий банк, отриманi кошти банк бенефiцiара зараховує на користь бенефiцiара. У цьому разi здiйснюються бухгалтерськi проводки вiдповiдно до пункту 2.1 цiєї глави.

     2.4. У разi виконання банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) пiдтвердженого експортного акредитива, кошти за яким розмiщено у цьому банку, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     1602;

     Кредит

     1500, 2600, 2620, 2650.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного пiдтвердженого акредитива i здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9001.

     2.5. Якщо банк-емiтент перераховує кошти за акредитивом на кореспондентський рахунок банку бенефiцiара, вiдкритий в банку-емiтентi, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     1919.

     Перерахування банком бенефiцiара коштiв, отриманих вiд банку-емiтента, виконуючому банку здiйснюється такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     1919;

     Кредит

     1500.

     2.6. У разi виконання банком бенефiцiара пiдтвердженого експортного акредитива, кошти за яким не розмiщувались у цьому банку, кошти за акредитивом зараховуються на користь бенефiцiара такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     1500, 1819;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного пiдтвердженого акредитива i здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9001.

     2.7. Отримання вiдшкодування вiд банку-емiтента за виконаним акредитивом вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     1819.

Глава 3. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з виконання експортного акредитива шляхом акцепту векселiв (тратт)

     3.1. У разi виконання банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) експортного акредитива шляхом акцепту векселiв (тратт) на суму акцепту векселя (тратти) здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     9002;

     Кредит

     Рахунок групи 990.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунки груп 990, 991;

     Кредит

     9001, 9802.

     3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою) кошти за акредитивом перераховуються банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) на користь бенефiцiара такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     1819;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту векселя (тратти) такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9002.

     Отримана банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) сума вiдшкодування за виконаним експортним акредитивом вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     1819.

     3.3. Якщо виконання експортного акредитива здiйснює банк-емiтент, у день настання строку платежу отриманi вiд цього банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефiцiара на користь бенефiцiара такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

Глава 4. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з виконання експортного акредитива з розстроченням (вiдстроченням) платежу

     4.1. У разi виконання банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) експортного акредитива на суму акредитива здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     9129;

     Кредит

     Рахунок групи 990.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунки груп 990, 991;

     Кредит

     9001, 9802.

     4.2. У день настання строку платежу кошти за акредитивом перераховуються банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) на користь бенефiцiара такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     1819;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

     Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9129.

     4.3. Отримана банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) сума вiдшкодування за виконаним експортним акредитивом вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     1819.

     4.4. Якщо виконання експортного акредитива здiйснює банк-емiтент, у день настання строку платежу отриманi вiд цього банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефiцiара на користь бенефiцiара такою бухгалтерською проводкою:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     2600, 2620, 2650.

Глава 5. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з дострокового закриття (анулювання) експортного акредитива

     5.1. У разi закриття акредитива, кошти за яким не було розмiщено в банку бенефiцiара, здiйснюється така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 991;

     Кредит

     9802.

     5.2. У разi закриття пiдтвердженого акредитива, кошти за яким розмiщено в банку бенефiцiара (виконуючому, пiдтверджуючому банку), здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:

     Дебет

     1602;

     Кредит

     1500;

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9001.

     5.3. У разi закриття пiдтвердженого акредитива виконується така бухгалтерська проводка:

     Дебет

     Рахунок групи 990;

     Кредит

     9001.

Глава 6. Вiдображення в бухгалтерському облiку операцiї з оплати комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат за експортним акредитивом у банку бенефiцiара

     6.1. Якщо оплата комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат банку бенефiцiара згiдно з умовами акредитива мають здiйснюватися наказодавцем акредитива та утримуються за рахунок коштiв грошового покриття, розмiщених у банку бенефiцiара, у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:

     Дебет

     1602;

     Кредит

     2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

     6.2. Якщо оплата комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат банку бенефiцiара згiдно з умовами акредитива мають здiйснюватися бенефiцiаром, якому вiдкрито рахунок у цьому банку, у бухгалтерському облiку виконується така проводка:

     Дебет

     2600, 2620, 2650;

     Кредит

     2809, 3578, 6118, 6110, 6119.

     6.3. Якщо оплата комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат банку бенефiцiара згiдно з умовами акредитива здiйснюються бенефiцiаром, якому вiдкрито рахунок в iншому банку, або наказодавцем акредитива, у бухгалтерському облiку виконується така проводка:

     Дебет

     1500;

     Кредит

     2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського облiку	В.I.Ричакiвська
Завiдувач сектору органiзацiї бухгалтерського облiку в банках	I.М.Коцюба