ПРАВЛIННЯ НАЦIОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

вiд 28 грудня 2019 року	N 164

Про затвердження Правил бухгалтерського облiку операцiй з акредитивами в банках України

     Вiдповiдно до статей 7, 15, 41, 56 Закону України "Про Нацiональний банк України", статтi 68 Закону України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть", з метою вдосконалення нормативно-правових актiв, якi встановлюють порядок бухгалтерського облiку операцiй банкiв України, Правлiння Нацiонального банку України постановляє:

     1. Затвердити Правила бухгалтерського облiку операцiй з акредитивами в банках України, що додаються.

     2. Визнати такими, що втратили чиннiсть:

     1) постанову Правлiння Нацiонального банку України вiд 17 листопада 2004 року N 549 "Про затвердження Правил бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України", зареєстровану в Мiнiстерствi юстицiї України 03 грудня 2004 року за N 1539/10138;

     2) постанову Правлiння Нацiонального банку України вiд 18 грудня 2006 року N 465 "Про затвердження Змiн до Правил бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України", зареєстровану в Мiнiстерствi юстицiї України 29 грудня 2006 року за N 1389/13263;

     3) постанову Правлiння Нацiонального банку України вiд 30 березня 2012 року N 120 "Про внесення змiн до Правил бухгалтерського облiку операцiй з документарними акредитивами в розрахунках за зовнiшньоекономiчними операцiями в банках України", зареєстровану в Мiнiстерствi юстицiї України 17 квiтня 2012 року за N 572/20885.

     3. Департаменту бухгалтерського облiку (Богдан Лукасевич) пiсля офiцiйного опублiкування довести до вiдома банкiв України iнформацiю про прийняття цiєї постанови.

     4. Контроль за виконанням цiєї постанови покласти на заступника Голови Нацiонального банку України Романа Борисенка.

     5. Постанова набирає чинностi з 01 березня 2020 року.

Голова

Я. Смолiй

 

ЗАТВЕРДЖЕНО Постанова Правлiння Нацiонального банку України 28 грудня 2019 року N 164

Правила бухгалтерського облiку операцiй з акредитивами в банках України

I. Загальнi положення

     1. Цi Правила встановлюють основнi вимоги щодо вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з акредитивами в банках України.

     2. Цi Правила розробленi вiдповiдно до Цивiльного кодексу України, Законiв України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть", "Про Нацiональний банк України", "Про валюту i валютнi операцiї", iнших законодавчих актiв України, нормативно-правових актiв Нацiонального банку України та вимог мiжнародних стандартiв фiнансової звiтностi.

     3. Банк вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї з акредитивами вiдповiдно до їхньої економiчної сутностi за балансовими i позабалансовими рахунками Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 11 вересня 2017 року N 89 (зi змiнами) (далi - План рахункiв).

     4. Термiни, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, визначених у Положеннi про порядок здiйснення банками операцiй за акредитивами, затвердженому постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 03 грудня 2003 року N 514 та зареєстрованому в Мiнiстерствi юстицiї України 24 грудня 2003 року за N 1213/8534 (у редакцiї постанови Правлiння Нацiонального банку України вiд 11 квiтня 2018 року N 38).

     5. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку акредитиви, вiдкритi вiд свого iменi, за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання" Плану рахункiв.

     6. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку операцiї з трансферабельними (переказними) акредитивами згiдно з вимогами роздiлiв II - VI цих Правил; банк, що обслуговує першого бенефiцiара, - згiдно з вимогами роздiлiв VII - X.

     Банк, що обслуговує другого бенефiцiара, вiдображає трансферабельний (переказний) акредитив за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання" Плану рахункiв.

     7. Облiк акредитива, вiдкритого за дорученням iншого банку, що обслуговує наказодавця акредитива, здiйснюється в банку-емiтентi.

     Банк, що обслуговує наказодавця акредитива, вiдображає в бухгалтерському облiку акредитив, вiдкритий банком-емiтентом, за позабалансовим рахунком 9802 "Акредитиви до виконання" Плану рахункiв.

     8. Рамбурсуючий банк здiйснює облiк рамбурсного зобов'язання за позабалансовим рахунком 9001 "Пiдтвердженi акредитиви" Плану рахункiв.

     9. Банк, який є одночасно виконуючим i пiдтверджуючим, або рамбурсуючий банк облiковує зобов'язання iншого банку щодо вiдшкодування ним коштiв за акредитивом за рахунком 9041 "Зобов'язання iншого банку щодо вiдшкодування коштiв за акредитивами" Плану рахункiв.

     10. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку заборгованiсть клiєнта, яка виникла пiд час виконання акредитива шляхом негоцiацiї переказних векселiв (тратт) та/або документiв, а також шляхом платежу за пред'явленням, акцепту переказних векселiв (тратт) i розстрочення (вiдстрочення) платежу, як кредитну заборгованiсть. Подальший облiк наданих кредитiв банк здiйснює згiдно з вимогами Iнструкцiї з бухгалтерського облiку операцiй iз фiнансовими iнструментами в банках України, затвердженої постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 21 лютого 2018 року N 14 (далi - Iнструкцiя N 14).

     11. Банк здiйснює облiк операцiй iз вiдкритими (наданими) резервними акредитивами вiдповiдно до Iнструкцiї N 14 з використанням балансових i позабалансових рахункiв Плану рахункiв, якi використовуються для облiку гарантiй.

     12. Банк здiйснює облiк операцiй з отримання резервних акредитивiв iз використанням позабалансового рахунку 9031 "Отриманi гарантiї" Плану рахункiв.

     13. Банк пiд час здiйснення операцiй з акредитивами вiдповiдно до облiкової полiтики має право використовувати транзитнi рахунки, рахунки кредиторської та дебiторської заборгованостi з подальшим вiдображенням цих операцiй за вiдповiдними рахунками для облiку операцiй з акредитивами.

     14. Банк використовує рахунок 2603 "Розподiльчi рахунки суб'єктiв господарювання" Плану рахункiв з метою здiйснення валютного нагляду та дотримання вимог щодо обов'язкового продажу надходжень в iноземнiй валютi вiдповiдно до нормативно-правових актiв Нацiонального банку України з питань валютного регулювання.

II. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з вiдкриття акредитива

     15. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку суму грошового забезпечення вiдкритого покритого акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	1932, 2932, 2942, 2952	На суму грошового забезпечення вiдкритого акредитива

     16. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку операцiю з вiдкриття акредитива без грошового забезпечення (непокритого акредитива) або частково забезпеченого акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	9122	Рахунок групи 990	На суму акредитива, не забезпечену грошовими коштами

     17. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку кошти, перерахованi до банку бенефiцiара (виконуючого, пiдтверджуючого, рамбурсуючого банку) для забезпечення покриття майбутнiх платежiв за акредитивом, такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1832	1200, 1500	На суму перерахованих коштiв до банку бенефiцiара (виконуючого, пiдтверджуючого, рамбурсуючого банку) для забезпечення покриття майбутнiх платежiв за акредитивом

III. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з виконання акредитива шляхом платежу за пред'явленням, акцепту переказних векселiв (тратт) i розстрочення (вiдстрочення) платежу

     18. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку перерахування коштiв, якi розмiщенi в банку-емiтентi, на рахунок бенефiцiара в разi виконання акредитива банком-емiтентом або банком бенефiцiара (пiдтверджуючим, виконуючим банком) шляхом платежу за пред'явленням покритого акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1932, 2932, 2942, 2952	1200, 1500, 2600, 2620, 2650	На суму коштiв, перерахованих бенефiцiару

     19. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку використання грошового забезпечення пiсля виконання покритого акредитива банком бенефiцiара (пiдтверджуючим, виконуючим банком) шляхом платежу за пред'явленням покритого акредитива за рахунок коштiв, розмiщених у цьому банку, такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1932, 2932, 2942, 2952	1832	На суму коштiв, перерахованих бенефiцiару

     20. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку перерахування бенефiцiару коштiв пiд час виконання непокритого акредитива банком-емiтентом або банком бенефiцiара (пiдтверджуючим, виконуючим банком) шляхом платежу за пред'явленням, акцепту переказних векселiв (тратт) i розстрочення (вiдстрочення) платежу такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600,2600, 2620, 2650, вiдповiднi рахунки для облiку наданих кредитiв	1200, 1500, 2600, 2620, 2650	На суму коштiв, перерахованих бенефiцiару
2	Рахунок групи 990	9122	На суму акредитива

IV. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з виконання акредитива шляхом негоцiацiї переказних векселiв (тратт) та/або документiв

     21. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку операцiю з виконання ним непокритого акредитива шляхом негоцiацiї переказних векселiв (тратт) та/або документiв такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	Вiдповiднi рахунки для облiку наданих кредитiв	1200,1500,1600, 2600, 2620, 2650	На суму сплачених коштiв
2	9800, 9819	Рахунок групи 991	На суму переказного векселя (тратти) та/або документiв
3	Рахунок групи 990	9122	На суму акредитива

     22. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку отримання коштiв вiд наказодавця акредитива такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	Вiдповiднi рахунки для облiку наданих кредитiв	На суму коштiв, отриманих вiд наказодавця акредитива
2	Рахунок групи 991	9800, 9819	На суму переказного векселя (тратти) та/або документiв

     23. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку переказ коштiв за виконаним банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком) непокритим акредитивом шляхом негоцiацiї такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650, вiдповiднi рахунки для облiку наданих кредитiв	1200, 1500, 2600, 2620, 2650	На суму платежу за акредитивом, здiйсненого банком бенефiцiара (виконуючим, пiдтверджуючим банком)
2	Рахунок групи 990	9122	На суму акредитива

V. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з дострокового закриття (анулювання) акредитива

     24. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку повернення наказодавцевi акредитива коштiв, розмiщених у банку-емiтентi, у разi дострокового закриття (анулювання) покритого акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1932, 2932, 2942, 2952	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	На суму грошового забезпечення акредитива

     25. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку закриття покритого акредитива, кошти за яким розмiщено в банку бенефiцiара (виконуючому, пiдтверджуючому банку), такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500	1832	На суму грошового забезпечення акредитива
2	1932, 2932, 2942, 2952	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650

     26. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку закриття непокритого акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	Рахунок групи 990	9122	На суму акредитива / на суму невикористаного залишку коштiв за акредитивом

VI. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком-емiтентом операцiї з оплати комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат за акредитивом

     27. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку сплату комiсiйної винагороди наказодавцем акредитива та вiдшкодування ним витрат банку-емiтенту такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	2809, 3570, 3578, 6510,6518,6519	На суму сплаченої наказодавцем акредитива комiсiйної винагороди / вiдшкодованих ним витрат банку-емiтенту

     28. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку сплату комiсiйної винагороди бенефiцiаром та вiдшкодування ним витрат банку-емiтенту такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500	2809, 3570, 3578, 6510, 6518, 6519	На суму сплаченої бенефiцiаром комiсiйної винагороди / вiдшкодованих ним витрат банку-емiтенту

     29. Банк-емiтент вiдображає в бухгалтерському облiку сплату наказодавцем акредитива комiсiйної винагороди та вiдшкодування ним витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, iншим банкам такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	2600, 2620, 2650	1200, 1500, 2809	На суму сплаченої наказодавцем акредитива комiсiйної винагороди / вiдшкодованих ним витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, iншим банкам

VII. Вiдображення в бухгалтерському облiку банку бенефiцiара операцiї за отриманим акредитивом

     30. Банк бенефiцiара пiсля отримання повiдомлення про вiдкриття акредитива на користь бенефiцiара на суму акредитива здiйснює таку бухгалтерську проводку:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	9802	Рахунок групи 991	На суму вiдкритого на користь бенефiцiара акредитива

     31. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку надання ним пiдтвердження акредитива без розмiщення банком-емiтентом коштiв грошового забезпечення в банку бенефiцiара (пiдтверджуючому банку) такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	9001	Рахунок групи 990	На суму пiдтвердження акредитива
2	Рахунок групи 991	9802	На суму вiдкритого акредитива
3	Рахунок групи 990	9041	На суму зобов'язань щодо вiдшкодування коштiв банку бенефiцiара за пiдтвердженим банком бенефiцiара акредитивом, що виконується ним

     32. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку надання ним пiдтвердження акредитива за умови розмiщення банком-емiтентом грошового забезпечення такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	9001	Рахунок групи 990	На суму пiдтвердження акредитива
2	1200, 1500, 1600	1932	На суму розмiщеного банком-емiтентом грошового забезпечення
3	Рахунок групи 991	9802	На суму вiдкритого акредитива

VIII. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з виконання акредитива

     33. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку зарахування бенефiцiару отриманих вiд банку-емiтента коштiв за акредитивом такими бухгалтерськими проводками:

     1) якщо бенефiцiару вiдкрито рахунок у банку бенефiцiара:

Таблиця 1

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600	2600, 2620, 2650	На суму отриманих вiд банку-емiтента коштiв за акредитивом
2	Рахунок групи 991	9802	На суму вiдкритого акредитива

     2) якщо бенефiцiар має рахунок в iншому банку i кошти перераховуються за реквiзитами, отриманими вiд бенефiцiара:

Таблиця 2

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600	2909	На суму отриманих вiд банку-емiтента коштiв за акредитивом
2	2909	1200, 1500, 1600
3	Рахунок групи 991	9802	На суму вiдкритого акредитива

     34. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку зарахування бенефiцiару коштiв, якi сплачує за акредитивом рамбурсуючий банк, керуючись пунктом 33 цього роздiлу.

     35. Банк бенефiцiара (пiдтверджуючий банк) вiдображає в бухгалтерському облiку виконання ним пiдтвердженого акредитива, кошти за яким розмiщено в цьому банку, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1932	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	На суму коштiв, перерахованих бенефiцiару
2	Рахунок групи 990	9001	На суму виконаного пiдтвердженого акредитива

     36. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку виконання ним пiдтвердженого акредитива, кошти за яким не розмiщувались у цьому банку, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1819	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	На суму коштiв, перерахованих бенефiцiару
2	Рахунок групи 990	9001	На суму виконаного банком бенефiцiара пiдтвердженого акредитива

     37. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку операцiю з виконання ним непокритого акредитива шляхом негоцiацiї переказних векселiв (тратт) та/або документiв такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	Вiдповiднi рахунки для облiку наданих кредитiв	1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650	На суму сплачених коштiв
2	9800, 9819	Рахунок групи 991	На суму переказного векселя (тратти) та/або документiв у разi виконання акредитива шляхом негоцiацiї

     38. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку отримання вiдшкодування вiд банку-емiтента або пiдтверджуючого банку за виконаним акредитивом такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600	1819	На суму отриманого вiдшкодування вiд банку-емiтента
2	9041	Рахунок групи 990	На суму виконаного зобов'язання банку-емiтента щодо вiдшкодування сум за акредитивом
3	Рахунок групи 991	9800,9819	На суму переказного векселя (тратти) та/або документiв у разi виконання акредитива шляхом негоцiацiї

IX. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з дострокового закриття (анулювання) акредитива

     39. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку закриття непiдтвердженого акредитива, кошти за яким не було розмiщено в банку бенефiцiара, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	Рахунок групи 991	9802	На суму акредитива/невикористаного залишку за акредитивом

     40. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку закриття/анулювання пiдтвердженого ним акредитива, кошти за яким було розмiщено в банку бенефiцiара (виконуючому, пiдтверджуючому банку), такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1932	1200, 1500, 1600	На суму залишку грошового забезпечення за акредитивом
2	Рахунок групи 990	9001	На суму акредитива/невикористаного залишку за акредитивом

     41. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку закриття/анулювання пiдтвердженого ним акредитива без розмiщення коштiв як грошового забезпечення в банку бенефiцiара (виконуючому, пiдтверджуючому банку) такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	Рахунок групи 990	9001	На суму акредитива/невикористаного залишку за акредитивом
2	9041	Рахунок групи 990	На суму зобов'язань iншого банку за акредитивом

X. Вiдображення в бухгалтерському облiку банком бенефiцiара операцiї з оплати комiсiйної винагороди та вiдшкодування витрат за акредитивом

     42. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку сплату комiсiйної винагороди наказодавцем акредитива та вiдшкодування ним витрат, що утримуються за рахунок коштiв грошового забезпечення, розмiщених у банку бенефiцiара, такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1932	2809, 3570, 3578, 6510, 6518, 6519	На суму сплаченої наказодавцем акредитива комiсiйної винагороди та вiдшкодованих ним витрат банку бенефiцiара

     43. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку сплату комiсiйної винагороди та вiдшкодування його витрат бенефiцiаром, якому вiдкрито рахунок у цьому банку, такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	2600, 2620, 2650	2809, 3570, 3578, 6510, 6518, 6519	На суму сплаченої бенефiцiаром комiсiйної винагороди та вiдшкодованих ним витрат банку бенефiцiара

     44. Банк бенефiцiара вiдображає в бухгалтерському облiку сплату комiсiйної винагороди та вiдшкодування йому витрат бенефiцiаром, якому вiдкрито рахунок в iншому банку, або наказодавцем такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

N з/п	Дебет	Кредит	Примiтка
1	2	3	4
1	1200, 1500, 1600	2809, 3570, 3578, 6510, 6518, 6519	На суму сплаченої бенефiцiаром/ наказодавцем акредитива комiсiйної винагороди та вiдшкодованих ним витрат банку бенефiцiара

Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського облiку	Б. Лукасевич
ПОГОДЖЕНО:
Заступник Голови Нацiонального банку України	Р. Борисенко