ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Н А К А З

11.06.2003	N 290

Про затвердження Iнструкцiї про порядок нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

Зареєстровано
в Мiнiстерствi юстицiї України
27 червня 2003 р. за N 522/7843

У зв'язку з внесенням змiн до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" наказую:

1. Затвердити Iнструкцiю про порядок нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби.

2. Визнати такою, що втратила чиннiсть, Iнструкцiю про порядок нарахування та погашення пенi, затверджену наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 01.03.2001 N 77 та зареєстровану в Мiнiстерствi юстицiї України 16.03.2001 за N 240/5431, у частинi нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби.

3. Начальнику Головного управлiння адмiнiстрування облiкових показникiв та звiтностi Нiколайченко В.I. подати цей наказ до Мiнiстерства юстицiї України для державної реєстрацiї.

4. Директору Департаменту громадських зв'язкiв та масово-роз'яснювальної роботи Косарчуку В.П. пiсля державної реєстрацiї довести даний наказ до вiдома платникiв.

5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Росоловського В.М.

Голова

Ю.Ф.Кравченко

	ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України 11.06.2003 N 290
	Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 27 червня 2003 р. за N 522/7843

IНСТРУКЦIЯ
про порядок нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

1. Загальнi положення

Цю Iнструкцiю розроблено вiдповiдно до Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" (далi - Закон), Закону України "Про систему оподаткування в Українi", Закону України "Про державну податкову службу в Українi" та iнших нормативно-правових актiв.

Iнструкцiєю встановлюється порядок ведення органами державної податкової служби облiку нарахування та погашення пенi, що справляється з платника податкiв у зв'язку з несвоєчасним погашенням узгодженого податкового зобов'язання.

2. Визначення термiнiв

У цiй Iнструкцiї термiни вживаються у такому значеннi:

2.1 платники податкiв - юридичнi особи, їх фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли, що не мають статусу юридичної особи, а також фiзичнi особи, якi мають статус суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi чи не мають такого статусу, на яких згiдно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки i збори (обов'язковi платежi), пеню та штрафнi санкцiї;

2.2 податкове зобов'язання - зобов'язання платника податкiв сплатити до бюджетiв або державних цiльових фондiв вiдповiдну суму коштiв (податкiв, зборiв, обов'язкових платежiв, неподаткових доходiв*, штрафних (фiнансових санкцiй), у тому числi пенi за порушення термiнiв розрахункiв у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi) у порядку та у строки, визначенi Законом або iншими законами України;

______________
* Вiдповiдно до законiв України.

2.3 податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцiй за їх наявностi), самостiйно узгоджене платником податкiв або узгоджене в адмiнiстративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання;

2.4 пеня - плата у виглядi процентiв, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пенi), що справляється з платника податкiв у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання;

2.5 штрафна (фiнансова) санкцiя (штраф) - плата у фiксованiй сумi або у виглядi вiдсоткiв вiд суми податкового зобов'язання (без урахування пенi та штрафних санкцiй), яка справляється з платника податкiв у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених вiдповiдними законами та iншими нормативно-правовими актами;

2.6 податкове повiдомлення - письмове повiдомлення податкового органу про обов'язок платника податкiв сплатити суму податкового зобов'язання, визначену податковим органом у випадках, передбачених законодавством. Податкове повiдомлення-рiшення є однiєю з форм податкового повiдомлення;

2.7 податкове повiдомлення-рiшення (далi - податкове повiдомлення) - це рiшення керiвника податкового органу (його заступника) щодо виявленого завищення бюджетного вiдшкодування, а також обов'язку платника податкiв:

сплатити нараховану або донараховану суму податкового зобов'язання;

сплатити суми застосованих штрафних (фiнансових) санкцiй (у тому числi пеню за порушення у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi) за порушення податкового законодавства та iнших нормативно-правових актiв, що приймається за результатами перевiрок платника податкiв (у т.ч. камеральних);

сплатити суми штрафних санкцiй за порушення граничних термiнiв сплати узгодженого податкового зобов'язання;

сплатити штраф за самостiйне вiдчуження активiв, якi перебувають у податковiй заставi та потребують обов'язкової попередньої згоди податкового органу на таке вiдчуження;

2.8 податкова декларацiя, розрахунок (далi - податкова декларацiя) - документ, що подається платником податкiв до податкового органу у строки, встановленi законодавством, на пiдставi якого здiйснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу);

2.9 податковий орган - орган державної податкової служби України;

2.10 узгоджене податкове зобов'язання:

а) податкове зобов'язання, самостiйно визначене платником податкiв у податковiй декларацiї, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларацiї;

б) податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане податковим органом, вважається узгодженим у день отримання платником податку податкового повiдомлення (за винятком випадкiв, коли платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження);

в) податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане податковим органом (у разi, коли такий платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження), вважається узгодженим у день закiнчення процедури адмiнiстративного оскарження або у день прийняття судом рiшення по сутi, а у разi оскарження платником податкiв рiшення суду в апеляцiйному порядку (за умови прийняття апеляцiйної скарги апеляцiйним судом до провадження) - у день прийняття вiдповiдної постанови апеляцiйним судом;

г) податкове зобов'язання платника податкiв, нараховане податковим органом, вважається узгодженим з дня звернення платника податкiв до податкового органу з заявою про розстрочення (вiдстрочення) такого податкового зобов'язання.

3. Нарахування пенi

3.1. Пiсля закiнчення встановлених строкiв погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу (без урахування пенi) нараховується пеня.

3.2. Нарахування пенi розпочинається:

а) при самостiйному нарахуваннi суми податкового зобов'язання платником податкiв - вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання;

б) при нарахуваннi суми податкового зобов'язання податковим органом - вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати такого податкового зобов'язання, визначеного у податковому повiдомленнi (за винятком випадкiв, коли платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження);

в) при нарахуваннi суми податкового зобов'язання податковим органом (якщо платник податкiв у встановленi Законом термiни розпочинає процедуру апеляцiйного узгодження суми податкового зобов'язання) - вiд першого робочого дня, наступного за останнiм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного за результатами апеляцiйного узгодження.

Якщо останнiй день граничного строку сплати податкового зобов'язання збiгається з вихiдним або святковим днем, то останнiм днем граничного строку сплати вважається наступний за вихiдним або святковим робочий операцiйний (банкiвський) день.

3.3. У разi, коли платник податкiв до початку його перевiрки податковим органом самостiйно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових перiодiв та погашає його у визначеному Законом порядку, пеня не нараховується.

Це правило не застосовується, якщо:

а) платник податкiв не подає податкової декларацiї за перiод, протягом якого вiдбулося таке заниження;

б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податкiв або фiзичною особою - платником податкiв щодо умисного ухилення вiд сплати зазначеного податкового зобов'язання.

3.4. Нарахування пенi здiйснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

3.5. Нарахування пенi закiнчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податкiв, платiжного документа про сплату суми податкового боргу. У разi часткової сплати суми податкового боргу нарахування пенi зупиняється на таку сплачену частку.

У разi погашення суми податкового боргу (його частини) iншим шляхом, нiж шляхом сплати за платiжним документом (шляхом проведення взаєморозрахункiв непогашених зустрiчних грошових зобов'язань, розстрочення (вiдстрочення) сум платежiв, подання платником податкiв декларацiй (у тому числi уточнюючих) з вiд'ємним значенням суми податкових зобов'язань тощо), нарахування пенi закiнчується датою фактичного здiйснення такого погашення, зафiксованою у вiдповiдних документах.

У разi погашення суми податкового боргу шляхом стягнення коштiв або вiдчуження iнших активiв боржника у порядку, передбаченому Законом, нарахування пенi зупиняється у день такого стягнення або вiдчуження активiв з права власностi (повного господарського вiдання) такого боржника в рахунок такого погашення незалежно вiд строкiв оплати вартостi таких активiв їх покупцем.

Облiк дат погашення сум податкового боргу шляхом вiдчуження активiв з права власностi (повного господарського вiдання) такого боржника ведеться пiдроздiлами стягнення податкового боргу вiдповiдних податкових органiв.

3.6. При частковому погашеннi податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пенi, нарахованої на таку частку податкового боргу. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зi сплатою пенi, нарахованої вiдповiдно до такої частки, єдиним платiжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пенi визначаються окремо. Платiжнi документи, якi не мiстять окремо видiлену суму податкового боргу та суму пенi, не приймаються до виконання.

У разi часткового погашення податкового боргу для частини податкового боргу, що залишилась непогашеною, днем початку нарахування пенi залишається перший робочий день, наступний за останнiм днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначений згiдно з пунктом 3.2 цiєї Iнструкцiї.

3.7. Якщо платник податкiв не сплачує пеню разом зi сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платiжному документi (чи визначає з порушенням зазначеної пропорцiї), то податковий орган у день надходження вiд органу державного казначейства iнформацiї про зарахування коштiв до бюджету, яка надається вiдповiдно до вимог Порядку взаємодiї мiж органами Державного казначейства України та державної податкової служби України в процесi виконання державного та мiсцевих бюджетiв за доходами, затвердженого наказом Державного казначейства України та Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 25.04.2002 N 74/194 та зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 20.05.2002 за N 436/6724, самостiйно здiйснює розподiл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пенi, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини). При цьому протягом трьох робочих днiв податковий орган складає та надсилає такому платнику податкiв у порядку, аналогiчному Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повiдомлень платникам податкiв, затвердженому наказом ДПА України вiд 21 червня 2001 року N 253 та зареєстрованому в Мiнiстерствi юстицiї України 06.07.2001 за N 567/5758 (iз змiнами та доповненнями), повiдомлення, в якому мiститься iнформацiя про суми розподiлу сплачених коштiв, за формою згiдно з додатком 1.

3.8. У випадку, зазначеному у пунктi 3.7 цiєї Iнструкцiї, сума, що спрямовується на погашення наявної у платника податкiв пенi, розподiляється структурним пiдроздiлом адмiнiстрування облiкових показникiв та звiтностi податкового органу в автоматичному режимi за допомогою алгоритму, що визначає питому вагу такої пенi у загальнiй сумi податкового боргу. Приклад розрахунку розподiлу наведено у додатку 2.

Якщо сума податкового боргу платника податкiв (разом з ранiше нарахованою та непогашеною ним на момент здiйснення сплати сумою пенi) менша за сплачену суму, то залишок сплаченої суми спрямовується на погашення донарахованої пенi.

Якщо пiсля направлення платнику податкiв повiдомлення, в якому мiститься iнформацiя про суми розподiлу сплачених коштiв, в особовому рахунку платника податкiв проводяться операцiї, що призводять до змiни розподiлу сплаченої суми (наприклад, є ухвала суду про порушення провадження у справi за позовом платника податкiв щодо визнання недiйсним рiшення податкового органу, що надiйшла iз запiзненням), то здiйснюється новий розподiл такої сплаченої суми, а платнику податкiв направляється нове повiдомлення. При цьому ранiше надiслане повiдомлення вважається недiйсним.

3.9. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцiй за їх наявностi) iз розрахунку 120 вiдсоткiв рiчних облiкової ставки Нацiонального банку України, дiючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, при цьому для розрахунку використовується бiльша iз зазначених ставок.

Зазначений розмiр пенi дiє щодо всiх видiв податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), крiм пенi щодо порушення термiнiв розрахункiв у сферi зовнiшньоекономiчної дiяльностi, що встановлюється окремим законодавством.

Приклад нарахування пенi наведено в додатку 2.

3.10. Пеня не нараховується:

а) на пеню;

б) на штрафи, що накладаються за адмiнiстративнi правопорушення;

в) на несвоєчасно або неповнiстю зарахованi суми податкових зобов'язань до бюджетiв та державних цiльових фондiв, якщо таке несвоєчасне або неповне зарахування сталося через порушення банком строкiв перерахування податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) до бюджетiв або державних цiльових фондiв, встановлених Законом України "Про платiжнi системи та переказ грошей в Українi";

г) на несвоєчасно сплаченi суми податкових зобов'язань, якщо ненарахування пенi передбачено законами України.

3.11. Документи, що є пiдставою для здiйснення нарахування пенi у картцi особового рахунку платника податкiв:

акт перевiрки з питань правильностi нарахування, своєчасностi та повноти внесення до бюджету прибуткового податку з громадян;

акт перевiрки дотримання банком строкiв перерахування платежiв, що надходять до бюджету, встановлених Законом України "Про платiжнi системи та переказ грошей в Українi".

3.11.1. Документи, що пiдтверджують суму податкових зобов'язань платника податкiв та граничний строк їх сплати:

податкова декларацiя (у тому числi уточнююча) з позитивною сумою

податкових зобов'язань;

податкове повiдомлення;

договiр про розстрочення (вiдстрочення) податкових зобов'язань; рiшення суду.

3.11.2. Документи, що пiдтверджують суму та дату погашення податкового боргу (частини податкового боргу):

вiдомостi про зарахування та повернення коштiв з аналiтичних рахункiв за доходами у виглядi електронних документiв;

виписки з рахункiв у виглядi електронного реєстру розрахункових документiв;

корiнець прибуткового документа (повiдомлення) про приймання установою банку платежiв готiвкою;

копiї квитанцiй за ф. N 24 та ф. N 10, виданих органами мiсцевого самоврядування платникам податкiв за платежами до мiсцевого бюджету, разом з описом до них;

документи, що свiдчать про дату та суму проведеного взаєморозрахунку непогашених зустрiчних грошових зобов'язань вiдповiдного бюджету та платника податкiв;

договiр про розстрочення (вiдстрочення) податкових зобов'язань;

податкова декларацiя (у тому числi уточнююча) з вiд'ємною сумою податкових зобов'язань;

документи, що пiдтверджують факт вiдчуження активiв з права власностi (повного господарського вiдання) боржника в рахунок погашення податкового боргу, дату такого вiдчуження та суму погашеного податкового боргу.

4. Джерела та порядок погашення сум нарахованої пенi

4.1. Погашення сум нарахованої пенi здiйснюється за рахунок джерел, визначених статтею 7 Закону щодо погашення податкового боргу платникiв податкiв.

4.2. Погашення сум нарахованої та непогашеної пенi здiйснюється у загальному порядку, установленому для погашення податкового боргу з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 3.7 та 3.8 цiєї Iнструкцiї.

4.3. Суми пенi, нарахованi на суми податкового боргу, зараховуються до бюджетiв та державних цiльових фондiв i облiковуються за тими самими кодами класифiкацiї доходiв бюджету, що й вiдповiднi податки, збори (обов'язковi платежi), за якими виник податковий борг, що погашається.

Пеня за порушення банком строкiв перерахування платежiв, що надходять до бюджету, встановлених Законом України "Про платiжнi системи та переказ грошей в Українi", зараховується до Державного бюджету України на код класифiкацiї доходiв бюджету 16030100 "Штрафнi санкцiї, сплаченi за порушення податкового законодавства" бюджетної класифiкацiї, затвердженої наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 27.12.2001 N 604 (iз змiнами та доповненнями).

4.4. Надмiру сплаченi суми пенi зараховуються в рахунок погашення податкового зобов'язання з податку, збору (обов'язкового платежу), за яким такi суми пенi виникли, а у разi його вiдсутностi - повертаються платнику податкiв вiдповiдно до чинного законодавства.

5. Нарахування пенi за порушення банками строкiв перерахування податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв)

5.1. За порушення строкiв перерахування податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) до бюджетiв або державних цiльових фондiв, встановлених Законом України "Про платiжнi системи та переказ грошей в Українi", банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмiрах, установлених пiдпунктом 16.4.1 пункту 16.4 статтi 16 Закону.

5.2. Днем подання до установ банкiв платiжного документа за всiма видами податкових платежiв вважається день його реєстрацiї у цих установах, пiдтверджений штампом банкiвської установи.

5.3. Не вважається порушенням строкiв зарахування податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв) з вини банку, якщо таке порушення стало наслiдком регулювання Нацiональним банком України економiчних нормативiв такого банку, що призводить до браку вiльного залишку коштiв на такому кореспондентському рахунку для здiйснення зарахування.

Якщо в майбутньому банк або його правонаступники вiдновлюють платоспроможнiсть, вiдлiк термiнiв зарахування податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв) розпочинається з моменту такого вiдновлення.

6. Особливостi нарахування, скасування та списання пенi

6.1. У разi дострокового розiрвання договору про розстрочення, вiдстрочення податкового зобов'язання (боргу) пеня на залишок несплаченої згiдно з договором суми нараховується вiд дня, наступного за днем розiрвання такого договору, у розмiрах та порядку, передбачених цiєю Iнструкцiєю.

Якщо договiр про розстрочення (вiдстрочення) укладається пiзнiше дня прийняття вiдповiдного рiшення, то таке рiшення є пiдставою для скасування пенi за перiод з початку дiї розстрочення (вiдстрочення) до дати пiдписання договору.

6.2. У разi вiдмiни (вiдновлення) взаєморозрахунку непогашених зустрiчних грошових зобов'язань з бюджетом нарахування (скасування) пенi проводиться вiд дати, що свiдчить про проведення взаєморозрахунку непогашених зустрiчних грошових зобов'язань вiдповiдного бюджету та платника податкiв.

6.3. У разi визнання судом недiйсним податкового повiдомлення податкового органу про нарахування (донарахування) суми податкового зобов'язання сума пенi, нарахована за несвоєчасне погашення такого податкового зобов'язання, скасовується.

6.4. Списання сум нарахованої пенi або призупинення її нарахування може вiдбуватися у випадках, передбачених чинними нормативно-правовими актами.

7. Прикiнцевi положення

7.1. За бажанням платника податкiв органами державної податкової служби проводиться звiрення нарахованих та погашених сум пенi.

Зазначене звiрення може провадитись не частiше 1 разу на квартал.

7.2. Оскарження платником податкiв сум нарахованої пенi здiйснюється вiдповiдно до чинного законодавства.

Начальник Головного управлiння адмiнiстрування облiкових показникiв та звiтностi

В.I.Нiколайченко

Додаток 1
до Iнструкцiї про порядок нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

Корiнець повiдомлення

N ___________

вiд "___"___________ 200_ р.

Виставлене:

повна назва платника податку - юридичної

особи або П. I. Б. платника податкiв - фiзичної особи

iдентифiкацiйний код (номер) платника податкiв,

мiсцезнаходження (проживання) платника податкiв

Вiдповiдно до питомої ваги пенi у загальнiй сумi податкового боргу за станом на день сплати:

Загальна сума податкового боргу, грн.	Сума пенi, грн.	Питома вага пенi, %

здiйснено розподiл сплаченої "___" ________ 200_ р. згiдно з платiжним документом вiд "___" ___________ 200_ р. N ___ суми податкового боргу за платежем:

назва податку, збору (обов'язкового платежу)

код платежу

Сплачена сума податкового боргу	Розподiл суми на погашення:
Сплачена сума податкового боргу	податкового боргу (крiм пенi)	пенi

Керiвник (заступник керiвника)

назва органу державної податкової служби

___________ пiдпис	_________________ прiзвище, iнiцiали
М. П.

Повiдомлення отримав:

посада

прiзвище, iнiцiали

пiдпис

"___" ____________ 200_ р.

у разi надiслання повiдомлення листом з повiдомленням про вручення проставляється дата вручення, зазначена в повiдомленнi про вручення, або дата розмiщення на дошцi податкових оголошень (повiдомлень)

|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|

Повiдомлення

вiд "___" ___________ 200_ р. N ______

назва податкового органу та його мiсцезнаходження

повiдомляє
	повна назва платника податкiв -

юридичної особи або прiзвище, iм'я, по батьковi

платника податкiв - фiзичної особи

iдентифiкацiйний код (номер) платника податкiв

	,
мiсцезнаходження (проживання) платника податкiв

що згiдно з абзацом 2 пп. 16.3.3 ст. 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами"

назва платника податкiв - юридичної особи або П. I. Б.

платника податкiв - фiзичної особи

вiдповiдно до питомої ваги пенi у загальнiй сумi податкового боргу за станом на день сплати:

Загальна сума податкового боргу, грн.	Сума пенi, грн.	Питома вага пенi, %

здiйснено розподiл сплаченої "___" ________ 200_ р. згiдно з платiжним документом вiд "___" _________ 200_ р. N ___ суми податкового боргу за платежем:

назва податку, збору (обов'язкового платежу) та код платежу

грн.

Сплачена сума податкового боргу	Розподiл суми на погашення:
Сплачена сума податкового боргу	податкового боргу (крiм пенi)	пенi

Довiдково:
сума податкового боргу, що залишилась несплаченою за станом на "___" _________ 200_ р. в результатi розподiлу сплаченої суми податкового боргу за платежем

	:
назва податку, збору (обов'язкового платежу) та код платежу

грн.

Податковий борг (крiм пенi)	Пеня

Виконавець (тел.)

Керiвник (заступник керiвника)

назва органу державної податкової служби	пiдпис	прiзвище, iнiцiали
	М. П.

Повiдомлення вiд "___" _________ 200_ р. N ___ вважати недiйсним.*

____________
* Заповнюється у разi змiни розподiлу сплаченої суми вiдповiдно до третього абзацу пiдпункту 3.8 пункту 3 Iнструкцiї про порядок нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби України. При цьому зазначається дата та номер повiдомлення, що вважається недiйсним.

Додаток 2
до Iнструкцiї про порядок нарахування та погашення пенi за платежами, що контролюються органами державної податкової служби

ПРИКЛАДИ
розрахунку розподiлу сплачених платником податкiв сум та нарахування пенi

Приклад 1.

Платник податкiв 12.11.2003 здiйснює сплату платежу до бюджету у сумi 1145 грн.

При цьому платник податкiв має податковий борг, який виник у зв'язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання, останнiм днем граничного строку сплати якого було 10 лютого 2003 року.

Сума податкового боргу платника податкiв за станом на 10.02.2003 без урахування наявної в нього пенi складає 1350 грн.

Сума нарахованої та несплаченої платником пенi за станом на 10.02.2003 складає 250,25 грн.

1. Розподiл сплаченої платником податкiв суми податкового боргу.

Припустимо, що платник податкiв спрямовує 1145 грн. виключно в рахунок погашення суми податкового боргу без врахування пенi.

Вiдповiдно до вимог абзацу другого пiдпункту 16.3.3 пункту 16.3 статтi 16 Закону податковий орган самостiйно здiйснює розподiл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення наявної в платника пенi.

Для визначення суми, що має бути спрямована на погашення наявної в платника податкiв пенi, доцiльно скористатися пропорцiєю, яка дає можливiсть визначити питому вагу пенi у загальнiй сумi податкового боргу (з врахуванням пенi), та спрямувати вiдповiдну частину сплаченої платником суми на погашення наявної в нього пенi.

Х	=	е_{наявної пенi}

е_сплати		е_{боргу з врахуванням пенi}

де:

X - сума, яка за результатами розподiлу спрямовується на погашення пенi;

е_сплати - сума, фактично сплачена платником податкiв;

е_{наявної
пенi} - сума нарахованої та несплаченої платником податкiв пенi за станом на дату здiйснення сплати (сума пенi, наявна у картцi особового рахунку платника податкiв);

е_{боргу з врахуванням пенi} - сума податкового боргу платника податкiв з врахуванням суми нарахованої та несплаченої пенi за станом на дату здiйснення сплати.

У даному прикладi:

Х	=	250,25 грн.

1145 грн.		(1350 грн. + 250,25 грн.)

де X = 179,06 грн.

Таким чином, сплачена платником сума (1145 грн.) розподiляється на суму, що спрямовується на погашення податкового боргу (965,94 грн.), та суму, що спрямовується на погашення наявної в нього пенi (179,06 грн.).

у грн.

Суми податкового боргу та пенi за станом на день здiйснення сплати		Сума сплати	Суми, що спрямовуються на погашення податкового боргу та пенi в результатi розподiлу		Суми податкового боргу, що залишились пiсля зарахування коштiв згiдно з розподiлом
податковий борг (крiм пенi)	пеня	Сума сплати	податковий борг (крiм пенi)	пеня	податковий борг (крiм пенi)	пеня
1350	250,25	1145	965,94	179,06	384,06	71,19

2. Нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу.

Одночасно на фактично погашену платником податкiв суму податкового боргу (965,94 грн.) нараховується пеня. Розрахунок пенi здiйснюється таким чином.

Згiдно з пiдпунктом 16.4.1 пункту 16.4 статтi 16 Закону пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцiй при їх наявностi) iз розрахунку 120 вiдсоткiв рiчних облiкової ставки Нацiонального банку України, дiючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення (його частини), при цьому для розрахунку використовується бiльша з них. Нарахування пенi здiйснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.

Припустимо, що облiкова ставка Нацiонального банку України, яка дiяла на момент виникнення податкового боргу (за станом на 10.02.2003), дорiвнювала 10%, а на момент погашення (за станом на 12.11.2003) - 8%.

У розрахунку використовується облiкова ставка НБУ, яка є бiльшою. У наведеному прикладi вона дорiвнює 10%.

Сума пенi розраховується за допомогою такої формули:

Y =	е_{погашення боргу} х К_днiв х U_НБУ х 1,2	,

	R

де:

Y - сума пенi, що нараховується на фактично погашену суму податкового боргу (завжди округлюється до другого знака пiсля коми);

е_{погашення
боргу} - фактично погашена сума податкового боргу за результатами розподiлу (див. п.1);

К_днiв - кiлькiсть днiв затримки сплати узгодженого податкового зобов'язання;

U_НБУ - бiльша з облiкових ставок НБУ, що дiяли на день виникнення податкового боргу або на день його (його частини) погашення;

1,2 - коефiцiєнт, що дозволяє розрахувати 120% рiчних вiд U_НБУ;

R - кiлькiсть днiв у календарному роцi.

У даному прикладi:

Y =	965,94 х 275 х 10 % х 1,2	,

	365

де Y = 87,33 грн.

Таким чином, нарахована платнику податкiв пеня складає 87,33 грн.

у грн.

Суми податкового боргу, що залишились пiсля зарахування коштiв згiдно з розподiлом		Сума нарахованої пенi	Суми податкового боргу пiсля нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу
податковий борг (крiм пенi)	пеня	Сума нарахованої пенi	податковий борг (крiм пенi)	пеня
384,06	71,19	87,33	384,06	158,52

Приклад 2.

Платник податкiв 12.11.2003 здiйснює сплату платежу до бюджету у сумi 1350 грн.

Сума податкового боргу платника податкiв за станом на 10.02.2003 без врахування наявної в нього пенi складає 1350 грн.

Суми несплаченої пенi платник податкiв за станом на 10.02.2003 не має.

1. Розподiл сплаченої платником податкiв суми податкового боргу.

Оскiльки на момент сплати податкового боргу у платника податкiв вiдсутня нарахована та несплачена ним пеня, то вся сума сплати спрямовується на погашення податкового боргу (без врахування пенi).

у грн.

Суми податкового боргу та пенi за станом на день здiйснення сплати		Сума сплати	Суми, що спрямовуються на погашення податкового боргу та пенi в результатi розподiлу		Суми податкового боргу, що залишились пiсля зарахування коштiв згiдно з розподiлом
податковий борг (крiм пенi)	пеня	Сума сплати	податковий борг (крiм пенi)	пеня	податковий борг (крiм пенi)	пеня
1350	0	1350	1350	0	0	0

2. Нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу.

Одночасно на фактично погашену платником податкiв суму податкового боргу (1350 грн.) нараховується пеня. У даному прикладi розрахунок пенi здiйснюється таким чином:

Y =	1350 х 275 х 10 % х 1,2	,

	365

де Y = 122,05 грн.

у грн.

Суми податкового боргу, що залишились пiсля зарахування коштiв згiдно з розподiлом		Сума нарахованої пенi	Суми податкового боргу пiсля нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу
податковий борг (крiм пенi)	пеня	Сума нарахованої пенi	податковий борг (крiм пенi)	пеня
0	0	122,05	0	122,05

При здiйсненнi платником податкiв наступної сплати в рахунок погашення його податкових зобов'язань (податкового боргу) сплачена сума пiдлягає розподiлу аналогiчно до розподiлу суми у прикладi 1.

Приклад 3.

Платник податкiв 12.11.2003 здiйснює сплату платежу до бюджету у сумi 1450 грн.

Суми несплаченої пенi платник податкiв за станом на 10.02.2003 не має.

1. Розподiл сплаченої платником податкiв суми податкового боргу.

у грн.

Суми податкового боргу та пенi за станом на день здiйснення сплати		Сума сплати	Суми, що спрямовуються на погашення податкового боргу та пенi в результатi розподiлу		Суми податкового боргу, що залишились пiсля зарахування коштiв згiдно з розподiлом
податковий борг (крiм пенi)	пеня	Сума сплати	податковий борг (крiм пенi)	пеня	податковий борг (крiм пенi)	пеня
1350	0	1450	1350	0	-100 (переплата)	0

2. Нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу.

Одночасно на фактично погашену платником податкiв суму податкового боргу (1350 грн.) нараховується пеня. У даному прикладi розрахунок пенi здiйснюється таким чином.

Y =	1350 x 275 x 10% x 1,2	,

	365

де Y = 122,05 грн.

у грн.

Суми податкового боргу, що залишились пiсля зарахування коштiв згiдно з розподiлом		Сума нарахованої пенi	Суми податкового боргу пiсля нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу
податковий борг (крiм пенi)	пеня	Сума нарахованої пенi	податковий борг (крiм пенi)	пеня
-100 (переплата)	0	122,05	-100 (переплата)	122,05

3. Сума переплати, що виникає у платника податкiв у зв'язку з направленням всiєї суми сплати на погашення податкового боргу, спрямовується на погашення пенi, нарахованої на фактично погашену суму податкового боргу.

Так, у даному прикладi в рахунок нарахованої на фактично погашену суму податкового боргу пенi (122,05 грн.) спрямовується переплата у сумi 100 грн., що виникла у зв'язку з направленням всiєї суми сплати на погашення податкового боргу (крiм пенi).

у грн.

Суми податкового боргу пiсля нарахування пенi на фактично погашену суму податкового боргу		Сума переплати, що спрямовується на погашення нарахованої пенi	Суми податкового боргу пiсля спрямування переплати в рахунок погашення нарахованої пенi
податковий борг (крiм пенi)	пеня		податковий борг (крiм пенi)	пеня
-100 (переплата)	122,05	122,05	0	22,05