ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     Державна податкова адмiнiстрацiя України, розглянувши ваш лист вiд 24.06.2005р. N 11/2-12/7427 щодо порядку сплати (перерахування) податку з доходiв фiзичних осiб до бюджету, повiдомляє.

     Вiдповiдно до статтi 2 Закону України "Про податок з доходiв фiзичних осiб" (далi - Закон) платниками податку з доходiв фiзичних осiб є резиденти, якi отримують як доходи з джерелом їх походження з територiї України, так i iноземнi доходи, та нерезиденти, якi отримують доходи з джерелом їх походження з територiї України.

     Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету вiдповiдно до пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохiд на користь платника податку, утримує податок вiд суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у вiдповiдних пунктах статтi 7 цього Закону.

     З 1 сiчня 2004 року податок пiдлягає сплатi (перерахуванню) до бюджету пiд час виплати оподатковуваного доходу. Якщо оподатковуваний дохiд нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який пiдлягає утриманню з такого нарахованого доходу, пiдлягає сплатi (перерахуванню) до бюджету у строки, встановленi законом для мiсячного податкового перiоду (протягом 30 календарних днiв, наступних за останнiм календарним днем звiтного (податкового) мiсяця).

     Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету визначено статтею 16 Закону i застосовується всiма юридичними особами, у тому числi такими, що мають фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли, якi розташованi на територiї iншої територiальної громади, нiж така юридична особа, а також вiдокремленими пiдроздiлами юридичних осiб, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання i сплати (перерахування) до бюджету податку (далi - уповноважений пiдроздiл).

     Згiдно статтi 15 Митного кодексу України вiд 11.07.2002р. N 92-IV митниця є юридичною особою i здiйснює свою дiяльнiсть вiдповiдно до законодавства України та положення, яке затверджується наказом спецiально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в галузi митної справи.

     У складi митницi в пунктах пропуску через митний кордон України та на iнших об'єктах чи територiях iз значним обсягом зовнiшньоекономiчних операцiй можуть створюватися митнi пости на правах структурного пiдроздiлу митницi.

     Створення, реорганiзацiя та лiквiдацiя митних постiв здiйснюються спецiально уповноваженим центральним органом виконавчої влади в галузi митної справи за поданням вiдповiдної регiональної митницi, митницi. Керiвник митного поста призначається на посаду i звiльняється з посади керiвником спецiально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в галузi митної справи.

     До вiдокремлених пiдроздiлiв вiдносяться фiлiї представництва, вiддiлення та iншi вiдокремленi пiдроздiли.

     Вiдповiдно до статтi 95 Цивiльного кодексу України фiлiєю є вiдокремлений пiдроздiл юридичної особи, що розташований поза її мiсцезнаходженням та здiйснює всi або частину її функцiй.

     Представництвом є вiдокремлений пiдроздiл юридичної особи, що розташований поза її мiсцезнаходженням та здiйснює представництво i захист iнтересiв юридичної особи.

     Усi фiлiї та представництва не є юридичними особами. Вони надiляються майном юридичної особи, що їх створила, i дiють на пiдставi затвердженого нею положення. Керiвники фiлiй та представництв призначаються юридичною особою i дiють на пiдставi виданої нею довiреностi. Вiдомостi про фiлiї та представництва юридичної особи включаються до Єдиного державного реєстру.

     Щодо всiх iнших вiдокремлених пiдроздiлiв юридичної особи (структурних одиниць), яким в установленому порядку не надано повноваження щодо нарахування, утримання i сплати (перерахування) до бюджету податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), у тому числi податку з доходiв фiзичних осiб, то юридичнi особи, як платники окремих податкiв, повиннi перебувати на облiку в органах державної податкової служби за мiсцем знаходження таких вiдокремлених пiдроздiлiв (Наказ ДПА України вiд 22.04.04р. N 232).

     Тобто:

     - юридична особа перебуває на облiку в органi державної податкової служби за своїм мiсцем знаходження (реєстрацiї);

     - фiлiї, представництва та iншi вiдокремленi пiдроздiли, що надiленi повноваженнями нарахування та сплати податку з доходiв фiзичних осiб або вiдокремленi пiдроздiли, що включенi до ЄДРПОУ, повиннi бути взятi на облiк в органi державної податкової служби за своїм мiсцем знаходження;

     - замiсть структурних пiдроздiлiв, якi не включенi до ЄДРПОУ та не надiленi повноваженнями нарахування i сплати податку з доходiв фiзичних осiб, на облiку повиннi перебувати юридична особа в органах державної податкової служби за мiсцем знаходження таких структурних одиниць, як платники окремого податку (податку з доходiв фiзичних осiб).

     Вiдповiдно до статтi 64 Бюджетного кодексу України, податок з доходiв фiзичних осiб, який сплачується юридичною особою (працедавцем), зараховується до вiдповiдного мiсцевого бюджету за її мiсцезнаходженням та мiсцезнаходженням її пiдроздiлiв, уповноважених пiдроздiлiв в обсягах податку, нарахованого працiвникам цих пiдроздiлiв. Статтею 1 Закону України вiд 15.05.03р. N 755-IV "Про державну реєстрацiю юридичних осiб та фiзичних осiб-пiдприємцiв" та статтею 93 Цивiльного кодексу України визначено, що мiсцезнаходження юридичної особи - це адреса органу або особи, якi вiдповiдно до установчих документiв юридичної особи чи закону виступають вiд її iменi.

     Юридична особа, в тому числi зазначена у листi Котовська митниця, за своїм мiсцезнаходженням (за юридичною адресою) та мiсцезнаходженням своїх пiдроздiлiв (митнi пости) одночасно з поданням документiв на отримання коштiв для виплати належних платникам податку доходiв, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на вiдповiднi розподiльчi рахунки, вiдкритi в територiальних управлiннях Державного казначейства України.

     Контроль за правильнiстю та своєчаснiстю сплати податку здiйснює податковий орган за мiсцезнаходженням юридичної особи або її уповноваженого пiдроздiлу.

     Вiдповiдальнiсть за своєчасне та повне перерахування сум податку до вiдповiдного мiсцевого бюджету несе юридична особа або її уповноважений пiдроздiл, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохiд.