ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про надання роз'яснення

     У зв'язку iз внесенням змiн до Закону України вiд 23.09.94 р. N 185/94-ВР "Про порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютi", якi вводяться в дiю з 01.01.2008 р., Державна податкова адмiнiстрацiя України зобов'язує при проведеннi пiдроздiлами по контролю за операцiями у сферi ЗЕД перевiрок експортно-iмпортних операцiй, якi здiйснюють суб'єкти господарювання у зовнiшньоекономiчнiй сферi, керуватись наступним.

     1. Щодо механiзму вiдлiку законодавчо встановленого строку розрахункiв

     Законом України вiд 23.09.94 р. N 185/94-ВР "Про порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютi" (далi - Закон N 185) передбачено 90-денний термiн розрахункiв за експортно-iмпортними операцiями.

     З 1 сiчня 2008 року, згiдно iз Законом України вiд 31.05.2007 р. N 1108-V "Про внесення змiн до Закону України "Про порядок здiйснення розрахункiв в iноземнiй валютi" (далi - Закон N 1108), передбачається збiльшення строку зарахування виручки в iноземнiй валютi (вiдстрочення iмпортних поставок) до 180 днiв.

     Вiдповiдно до статтi 58 Конституцiї України закони та iншi нормативно-правовi акти не мають зворотної дiї в часi, крiм випадкiв, коли вони пом'якшують або скасовують вiдповiдальнiсть. Це означає, що до подiї, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), пiд час якого вони настали або мали мiсце.

     Разом iз тим Конституцiя України, закрiпивши частиною першою статтi 58 норму щодо неприпустимостi зворотної дiї в часi законiв та iнших нормативно-правових актiв, водночас передбачає їх зворотню дiю в часi у випадках, коли вони пом'якшують або скасовують юридичну вiдповiдальнiсть особи, що є загальновизнаним принципом права.

     Беручи до уваги вищевикладене, у разi незавершення 90-денного термiну розрахункiв за експортними (iмпортними) операцiями резидентiв станом на 01.01.2008 р. будуть поширюватись норми того закону, який скасовує або пом'якшує вiдповiдальнiсть резидента.

     Наприклад, на пiдставi вантажної митної декларацiї, яка оформлена 15 жовтня 2007 року, експортовано товару на суму 10000 дол. США. Граничний термiн надходження валютної виручки на рахунок пiдприємства в уповноваженому банку України, виходячи з термiну 90 днiв - 13 сiчня 2008 року. Тобто, оскiльки 90-денний термiн розрахункiв припадає на 2008 рiк, то вiдповiдно до Закону N 1108 вiн збiльшується до 180 днiв.

     По операцiях, по яких 90-денний термiн розрахункiв закiнчився у 2007 роцi, подовження термiнiв не здiйснюється.

     2. Щодо розрахунку пенi

     При перевiрках органами державної податкової служби юридичних осiб - суб'єктiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi за попереднiй перiод, якi проводяться пiсля 01.01.2008 р., при розрахунку пенi слiд враховувати, що зазначенi операцiї потрапляють в правове поле Закону N 185, яким передбачено 90-денний термiн розрахункiв, i вiдповiдно пеня за порушення термiнiв розрахункiв повинна нараховуватись до моменту зарахування валютної виручки або надходження iмпортованого товару.

     Наприклад, на пiдставi вантажної митної декларацiї, яка оформлена 20 вересня 2007 року, експортовано товар на суму 20000 дол. США. Граничний термiн надходження валютної виручки на рахунок пiдприємства в уповноваженому банку України, виходячи з термiну 90 днiв - 19 грудня 2007 року. На дату проведення перевiрки 4 березня 2008 року виручка на рахунок пiдприємства надiйшла 1 березня 2008 року. Пеня за порушення 90-денного [термiну] розрахункiв нараховується з 20.12.2007 р. до 01.03.2008 р.

     3. Щодо розмiру нарахування пенi

     З 1 сiчня 2008 року Законом N 1108 передбачається обмеження нарахування пенi, а саме: загальний розмiр нарахованої пенi не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартостi недопоставленого товару).

     У зв'язку з тим, що обмеження нарахування пенi запроваджується з 01.01.2008 р., тому необхiдно за перiод з моменту виникнення порушення до 01.01.2008 р. нарахування пенi проводити у вiдповiдностi з нормами Закону N 185.

     При цьому, необхiдно мати на увазi, що оскiльки Закон N 1108 пом'якшує вiдповiдальнiсть, то у випадку, коли розмiр пенi, нарахованої за перiод з моменту виникнення порушення до 01.01.2008 р., дорiвнює сумi дебiторської заборгованостi або перевищує її, подальше нарахування пенi не провадиться.

     Наприклад, пiдприємством на пiдставi вантажної митної декларацiї, яка оформлена 2 жовтня 2006 року, експортовано товар на суму 20000 дол. США. Граничний термiн надходження валютної виручки на рахунок пiдприємства в уповноваженому банку України, виходячи з термiну 90 днiв - 31 грудня 2006 року. На дату проведення перевiрки 4 березня 2008 року виручка на рахунок пiдприємства не надiйшла (перiод перевiрки: жовтень 2007 - лютий 2008 р. р.). Спочатку розрахуємо розмiр пенi в iноземнiй валютi за перiод з 01.01.2007 р. до 01.01.2008 р.:

20000 х 365 х 0,3 % = 21900 дол. США.

     Потiм порiвнюємо розмiр нарахованої пенi в iноземнiй валютi з розмiром заборгованостi.

     У даному випадку нарахована пеня в iноземнiй валютi перевищує розмiр заборгованостi на 1900 дол. США, у зв'язку з цим подальше нарахування пенi не проводиться.

     У разi, якщо розмiр пенi, нарахованої за перiод з моменту виникнення порушення до 01.01.2008 р. менший, нiж сума дебiторської заборгованостi, подальше нарахування пенi провадиться до розмiру дебiторської заборгованостi.

     Наприклад, пiдприємством на пiдставi вантажної митної декларацiї, яка оформлена 2 квiтня 2007 року, експортовано товар на суму 20000 дол. США. Граничний термiн надходження валютної виручки на рахунок пiдприємства в уповноваженому банку України, виходячи з термiну 90 днiв - 30 червня 2007 року. На дату проведення перевiрки 4 березня 2008 року виручка на рахунок пiдприємства не надiйшла (перiод перевiрки: сiчень 2007 - лютий 2008 р. р.). Спочатку розрахуємо розмiр пенi в iноземнiй валютi за перiод з 01.07.2007 р. до 01.01.2008 р.:

20000 х 184 х 0,3 % = 11040 дол. США.

     Оскiльки розмiр нарахованої до 01.01.2008 р. пенi за порушення термiну розрахунку менший, нiж сума дебiторської заборгованостi, тому, починаючи з 01.01.2008 р., проводимо донарахування пенi за порушення термiнiв розрахункiв у розмiрi, що в загальнiй сумi з донарахуваннями за перiод до 01.01.2008 р. не перевищує дебiторської заборгованостi.

     4. Щодо строку та умов завершення iмпортних операцiй без увезення товару на територiю України

     Строки та умови завершення iмпортної операцiї без увезення товару на територiю України, визначенi постановою КМУ вiд 05.12.2007 р. N 1392 (далi - Постанова).

     Вiдповiдно до пункту 2 Постанови строк завершення iмпортної операцiї без увезення товару на територiю України за зовнiшньоекономiчними договорами (контрактами) не може перевищувати 180 календарних днiв з моменту здiйснення резидентом авансового платежу або виставлення векселя на користь нерезидента, а у разi проведення уповноваженим банком платежу на користь нерезидента.

     При цьому, виходячи з наведених у Постановi умов, якi можуть бути пiдставою для завершення iмпортної операцiї резидента без увезення товару на митну територiю України, зрозумiло, що у разi, коли суб'єкт господарської дiяльностi передбачає поставку iмпортного товару без ввезення його на територiю України з подальшою реалiзацiєю придбаного товару в iншу країну нерезидента згiдно з експортним контрактом, то зарахування виручки на рахунок резидента в уповноваженому банку повинно здiйснюватись у 180-денний строк.

     Стосовно документiв, що пiдтверджують використання резидентом товару за межами України та припинення дiї зобов'язань шляхом зарахування зустрiчних однорiдних вимог резидента та нерезидента, зазначаємо, що їх перелiк буде визначено Нацiональним банком України, який необхiдно використовувати при прийняттi податковими органами рiшення щодо завершення iмпортної операцiї резидента без увезення товару на митну територiю України.

"Баланс", N 9, 31 сiчня 2008 р.