ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про надання роз'яснень

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист ДПА у м. Києвi вiд 02.12.2009 N 2999/8/22-203 та повiдомляє наступне.

     Згiдно п. 2.1.4 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" N 334/94-ВР вiд 28.12.94, зi змiнами та доповненнями (надалi - Закон), платником податку на прибуток є постiйнi представництва нерезидентiв, якi отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентськi (представницькi) функцiї стосовно таких нерезидентiв або їх засновникiв.

     Вiдповiдно до п. 18.1 ст. 18 Закону, якщо мiжнародним договором, ратифiкованим Верховною Радою України, встановлено iншi правила, нiж тi, що передбаченi цим Законом, застосовуються норми мiжнародного договору.

     Статтею 2 мiжнародних договорiв України про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно (надалi - мiжнародний договiр) визначено, що в Українi податками, на якi поширюються такi мiжнароднi договори, є податок на доходи пiдприємств та прибутковий податок з громадян.

     Визначення термiна "постiйне представництво" наведено у п. 17.1 ст. 17 Закону та ст. 5 мiжнародного договору.

     Так, вiдповiдно до ст. 5 мiжнародного договору "постiйне представництво" означає постiйне мiсце комерцiйної дiяльностi, через яке повнiстю або частково здiйснюється комерцiйна дiяльнiсть пiдприємства.

     Пунктом 4 ст. 5 мiжнародного договору зазначено, що незалежно вiд попереднiх положень цiєї статтi термiн "постiйне представництво" не розглядається як такий, що включає, зокрема, утримання постiйного мiсця комерцiйної дiяльностi виключно з метою здiйснення для пiдприємства будь-якої iншої дiяльностi, яка має допомiжний або пiдготовчий характер.

     Порядок складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить дiяльнiсть на територiї України через постiйне представництво, затверджено наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України N 274 вiд 31 липня 1997 року (надалi - Наказ).

     Згiдно п. 4.1 ст. 4 Наказу нерезиденти, якi мають право на переваги вiдповiдно до мiжнародного договору щодо звiльнення (або зменшення) вiд оподаткування окремих видiв доходiв, разом з декларацiєю про прибуток пiдприємства або з розрахунками визначення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток заповнюють i подають до державного податкового органу вiдомостi про доходи, що звiльненi вiд оподаткування або оподатковуються за спецiальними ставками на пiдставi мiжнародних договорiв України, за формою, що додається (додаток N 3).

     Роздiлом 1 додатка N 3 зазначено, що якщо види дiяльностi, якi здiйснює представництво, носять пiдготовчий або допомiжний характер, їх здiйснення не утворює постiйного представництва. В розумiннi мiжнародного договору доходи вiд такої дiяльностi не пiдлягають оподаткуванню.

     Таким чином, доходи представництва, отриманнi вiд допомiжної або пiдготовчої дiяльностi (вiдсотки банку, курсовi рiзницi, рiзницi мiж сумою гривень, отриманими вiд продажу iноземної валюти та балансовою вартiстю такої iноземної валюти тощо), не пiдлягають оподаткуванню податком на прибуток.

     При цьому п. 4.2 ст. 4 Наказу право на використання переваг договору надається за умови подання письмового пiдтвердження, виданого компетентним органом вiдповiдної країни, яке пiдтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено мiжнародний договiр. Таке письмове пiдтвердження повинно вiдповiдати вимогам, викладеним у Порядку звiльнення (зменшення) вiд оподаткування доходiв iз джерелом їх походження з України згiдно з мiжнародними договорами України про уникнення подвiйного оподаткування, затвердженому постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 6 травня 2001 року N 470.

     Письмове пiдтвердження подається не рiдше, нiж один раз на звiтний (податковий) рiк одночасно з поданням першої декларацiї або розрахунку у поточному роцi (п. 4.4 ст. 4 Наказу).

     Якщо дiяльнiсть нерезидента на територiї України утворює постiйне мiсце дiяльностi, то суми прибуткiв нерезидентiв, якi здiйснюють свою дiяльнiсть на територiї України через постiйне представництво, оподатковуються у загальному порядку.

     В зв'язку з чим лист ДПА України вiд 30.09.2009 р. N 9749/6/15-0216 вважати вiдкликаним.