Податковий Кодекс України

РОЗДIЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПIДПРИЄМСТВ

     Стаття 138. Склад витрат та порядок їх визнання

     138.1. Витрати, що враховуються при обчисленнi об'єкта оподаткування, складаються iз:

     витрат операцiйної дiяльностi, якi визначаються згiдно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, пiдпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цiєї статтi:

     iнших витрат, визначених згiдно з пунктом 138.5, пiдпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цiєї статтi, пунктом 140.1 статтi 140 i статтею 141 цього Кодексу;

     крiм витрат, визначених у пунктах 138.3 цiєї статтi та у статтi 139 цього Кодексу.

     138.1.1. Витрати операцiйної дiяльностi включають:

     собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг та iншi витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктiв 138.2, 138.11 цiєї статтi, пунктiв 140.2 - 140.5 статтi 140, статей 142 i 143 та iнших статей цього Кодексу, якi прямо визначають особливостi формування витрат платника податку;

     витрати банкiвських установ, до яких вiдносяться:

     а) процентнi витрати за кредитно-депозитними операцiями, в тому числi за кореспондентськими рахунками та коштами до запитання, цiнними паперами власного обiгу;

     б) комiсiйнi витрати, в тому числi за кредитно-депозитними операцiями, розрахунково-касове обслуговування, iнкасацiю та перевезення цiнностей, операцiями з цiнними паперами, операцiями на валютному ринку, операцiями з довiрчого управлiння;

     в) вiд'ємний результат (збиток) вiд операцiй з купiвлi/продажу iноземної валюти та банкiвських металiв;

     г) вiд'ємне значення курсових рiзниць вiд переоцiнки активiв та зобов'язань у зв'язку зi змiною офiцiйного курсу нацiональної валюти до iноземної валюти вiдповiдно до пiдпункту 153.1.3 пункту 153.1 статтi 153 цього Кодексу;

     ґ) суми страхових резервiв, сформованих у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;

     д) суми коштiв (зборiв), внесенi до Фонду гарантування вкладiв фiзичних осiб;

     е) витрати з придбання права вимоги на виконання зобов'язань у грошовiй формi за поставленi товари чи наданi послуги (факторинг);

     є) витрати, пов'язанi з реалiзацiєю заставленого майна;

     ж) iншi витрати, прямо пов'язанi зi здiйсненням банкiвських операцiй та наданням банкiвських послуг;

     з) iншi витрати, передбаченi цим роздiлом.

     138.2. Витрати, якi враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на пiдставi первинних документiв, що пiдтверджують здiйснення платником податку витрат, обов'язковiсть ведення i зберiгання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського облiку, та iнших документiв, встановлених роздiлом II цього Кодексу.

     У разi якщо платник податку здiйснює виробництво товарiв, виконання робiт, надання послуг з довготривалим (бiльше одного року) технологiчним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарiв, виконання робiт, надання послуг, не передбачено поетапної їх здачi, до витрат звiтного податкового перiоду включаються витрати, пов'язанi з виробництвом таких товарiв, виконанням робiт, наданням послуг у цьому перiодi.

     Платник податку для визначення об'єкта оподаткування має право на врахування витрат, пiдтверджених документами, що складенi нерезидентами вiдповiдно до правил iнших країн.

     138.3. У цiлях цього роздiлу суми, вiдображенi у складi витрат платника податку, у тому числi в частинi амортизацiї необоротних активiв, не пiдлягають повторному включенню до складу його витрат.

     138.4. Витрати, що формують собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг, визнаються витратами того звiтного перiоду, в якому визнано доходи вiд реалiзацiї таких товарiв, виконаних робiт, наданих послуг.

     138.5. Iншi витрати визнаються витратами того звiтного перiоду, в якому вони були здiйсненi, згiдно з правилами ведення бухгалтерського облiку, з урахуванням наступного:

     138.5.1. датою здiйснення витрат, нарахованих платником податку у виглядi сум податкiв та зборiв, вважається останнiй день звiтного податкового перiоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору;

     138.5.2. датою збiльшення витрат платника податку вiд здiйснення кредитно-депозитних операцiй, у тому числi субординованого боргу, є дата визнання процентiв (комiсiйних та iнших платежiв, пов'язаних зi створенням або придбанням кредитiв, вкладiв (депозитiв), визначена згiдно з правилами бухгалтерського облiку.

     Для цiлей цiєї статтi пiд субординованим боргом розумiються звичайнi незабезпеченi борговi капiтальнi iнструменти (складовi елементи капiталу), якi вiдповiдно до договору не можуть бути взятi з банку ранiше п'яти рокiв, а у випадку банкрутства чи лiквiдацiї повертаються iнвестору пiсля погашення претензiй усiх iнших кредиторiв;

     138.5.3. витрати, понесенi платником податку, у виглядi благодiйних чи iнших внескiв та/або вартостi товарiв (робiт, послуг) до неприбуткових органiзацiй, якi згiдно з нормами цього роздiлу враховуються для визначення об'єкта оподаткування платника податку, включаються до складу витрат за датою фактичного перерахування таких внескiв та/або вартостi товарiв (робiт, послуг).

     138.6. Собiвартiсть придбаних та реалiзованих товарiв формується вiдповiдно до цiни їх придбання з урахуванням ввiзного мита i витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

     138.7. Фактична вартiсть остаточно забракованої продукцiї не включається до складу витрат платника податку, крiм втрат вiд браку, якi складаються з вартостi остаточно забракованої з технологiчних причин продукцiї (виробiв, вузлiв, напiвфабрикатiв) та витрат на виправлення такого технiчно неминучого браку, в разi реалiзацiї такої продукцiї.

     Платник податку має право самостiйно визначати допустимi норми технiчно неминучого браку в наказi по пiдприємству за умови обґрунтування його розмiру. Такi самостiйно встановленi платником податку норми дiють до встановлення таких норм центральними органами виконавчої влади у вiдповiднiй сферi.

     138.8. Собiвартiсть виготовлених та реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарiв, виконанням робiт, наданням послуг, а саме:

     прямих матерiальних витрат;

     прямих витрат на оплату працi;

     амортизацiї виробничих основних засобiв та нематерiальних активiв, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарiв, виконанням робiт, наданням послуг;

     загальновиробничi витрати, якi вiдносяться на собiвартiсть виготовлених та реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг вiдповiдно до положень (стандартiв) бухгалтерського облiку;

     вартостi придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарiв, виконанням робiт, наданням послуг;

     iнших прямих витрат, у тому числi витрат з придбання електричної енергiї (включаючи реактивну);

     138.8.1. до складу прямих матерiальних витрат включається вартiсть сировини та основних матерiалiв, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги, придбаних напiвфабрикатiв та комплектувальних виробiв, допомiжних та iнших матерiалiв, якi можуть бути безпосередньо вiднесенi до конкретного об'єкта витрат. Прямi матерiальнi витрати зменшуються на вартiсть зворотних вiдходiв, отриманих у процесi виробництва, якi оцiнюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського облiку;

     138.8.2. до складу прямих витрат на оплату працi включаються заробiтна плата та iншi виплати робiтникам, зайнятим у виробництвi товарiв (виконаннi робiт, наданнi послуг), якi можуть бути безпосередньо вiднесенi до конкретного об'єкта витрат;

     138.8.3. платники податку - лiцензiати з виробництва електричної та/або теплової енергiї, якi використовують для виробництва електричної та/або теплової енергiї вугiлля та/або мазут, до собiвартостi реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг протягом року до прямих матерiальних витрат замiсть вартостi витраченого в технологiчному процесi вугiлля та/або мазуту, включають суму резерву запасу палива (вугiлля та/або мазуту), який створюється для безперебiйного постачання електричної енергiї споживачам.

     Сума резерву запасу палива визначається самостiйно платником податку щомiсяця на основi середньомiсячної вартостi придбаного палива (вугiлля, мазуту) за попереднiй рiк, але не менше фактичної вартостi придбаного протягом поточного мiсяця палива (вугiлля, мазуту). В кiнцi звiтного року створений резерв корегується на вартiсть витраченого в технологiчному процесi палива (вугiлля, мазуту), а саме:

     якщо фактична вартiсть витраченого в технологiчному процесi палива (вугiлля, мазуту) протягом звiтного року бiльша, нiж сума нарахованого за звiтний рiк резерву, то собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг збiльшується на суму рiзницi мiж вартiстю витраченого в технологiчному процесi палива та нарахованого резерву за результатами звiтного року;

     якщо фактична вартiсть витраченого в технологiчному процесi палива (вугiлля, мазуту) протягом звiтного року менша, нiж сума нарахованого за звiтний рiк резерву, то собiвартiсть реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг зменшується на суму рiзницi мiж вартiстю витраченого в технологiчному процесi палива та нарахованого резерву за результатами звiтного року;

     138.8.4. платники податкiв - лiцензiати з передачi та/або постачання електричної та/або теплової енергiї у звiтному податковому перiодi до собiвартостi реалiзацiї електричної та/або теплової енергiї, надання послуг з передачi та/або постачання електричної та/або теплової енергiї також включають фактично понесенi в такому звiтному перiодi витрати з придбання електричної та/або теплової енергiї;

     138.8.5. До складу загальновиробничих витрат включаються:

     а) витрати на управлiння виробництвом (оплата працi працiвникiв апарату управлiння цехами, дiльницями вiдповiдно до законодавства тощо; внески на соцiальнi заходи, визначенi статтею 143 цього роздiлу; медичне страхування, страхування вiдповiдно до Закону України "Про недержавне пенсiйне забезпечення", страхування за довгостроковими договорами страхування життя в межах, визначених абзацами другим i третiм пункту 142.2 статтi 142 цього Кодексу, працiвникiв апарату управлiння цехами, дiльницями; витрати на оплату службових вiдряджень персоналу цехiв, дiльниць тощо);

     б) амортизацiя основних засобiв загальновиробничого (цехового, дiльничного, лiнiйного) призначення;

     в) амортизацiя нематерiальних активiв загальновиробничого (цехового, дiльничного, лiнiйного) призначення;

     г) витрати на утримання, експлуатацiю та ремонт, страхування, оперативну оренду основних засобiв, iнших необоротних активiв загальновиробничого призначення;

     ґ) витрати на вдосконалення технологiї та органiзацiї виробництва (оплата працi та внески на соцiальнi заходи, визначенi статтею 143 цього роздiлу, працiвникiв, зайнятих удосконаленням технологiї та органiзацiї виробництва, полiпшенням якостi продукцiї, пiдвищенням її надiйностi, довговiчностi, iнших експлуатацiйних характеристик у виробничому процесi; витрати матерiалiв, придбаних комплектувальних виробiв i напiвфабрикатiв, оплата послуг стороннiх органiзацiй);

     д) витрати на опалення, освiтлення, водопостачання, водовiдведення та iншi послуги з утримання виробничих примiщень;

     е) витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата працi загальновиробничого персоналу; внески на соцiальнi заходи, визначенi статтею 143 цього Кодексу; медичне страхування, страхування вiдповiдно до Закону України "Про недержавне пенсiйне забезпечення" та страхування за довгостроковими договорами страхування життя в межах, визначених абзацами другим i третiм пункту 142.2 статтi 142 цього Кодексу, робiтникiв та працiвникiв апарату управлiння виробництвом; витрати на здiйснення технологiчного контролю за виробничими процесами та якiстю продукцiї, робiт, послуг);

     є) витрати на охорону працi, технiку безпеки, понесенi вiдповiдно до законодавства;

     ж) суми витрат, пов'язаних iз пiдтвердженням вiдповiдностi продукцiї, систем якостi, систем управлiння якiстю, систем екологiчного управлiння, персоналу, встановленим вимогам вiдповiдно до Закону України "Про пiдтвердження вiдповiдностi";

     з) суми витрат, пов'язаних з розвiдкою/дорозвiдкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, понесених з моменту зарахування таких свердловин до експлуатацiйного фонду, а також iнших витрат, пов'язаних з придбанням/виготовленням основних засобiв, якi пiдлягають амортизацiї згiдно iз статтею 148 цього Кодексу);

     и) iншi загальновиробничi витрати (внутрiшньозаводське перемiщення матерiалiв, деталей, напiвфабрикатiв, iнструментiв iз складiв до цехiв i готової продукцiї на склади); нестачi незавершеного виробництва, нестачi i втрати вiд псування матерiальних цiнностей у цехах у межах норм природного убутку згiдно iз затвердженими центральними органами виконавчої влади та погодженими Мiнiстерством фiнансiв України нормативами.

     138.9. До складу iнших прямих витрат включаються всi iншi виробничi витрати, якi можуть бути безпосередньо вiднесенi на конкретний об'єкт витрат, у тому числi внески на соцiальнi заходи, визначенi статтею 143 цього Кодексу, плата за оренду земельних i майнових паїв.

     138.10. До складу iнших витрат включаються:

     138.10.1. виключено;

     138.10.2. адмiнiстративнi витрати, спрямованi на обслуговування та управлiння пiдприємством:

     а) загальнi корпоративнi витрати, в тому числi органiзацiйнi витрати, витрати на проведення рiчних та iнших зборiв органiв управлiння, представницькi витрати;

     б) витрати на службовi вiдрядження й утримання апарату управлiння пiдприємством (у тому числi витрати на оплату працi адмiнiстративного апарату) та iншого загальногосподарського персоналу;

     в) витрати на утримання основних засобiв, iнших необоротних матерiальних активiв загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числi оренда легкових автомобiлiв), придбання пально-мастильних матерiалiв, стоянка, паркування легкових автомобiлiв, страхування майна, амортизацiя, ремонт, опалення, освiтлення, водопостачання, водовiдведення, охорона);

     г) винагороди за консультацiйнi, iнформацiйнi, аудиторськi та iншi послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської дiяльностi;

     ґ) витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стiльниковий зв'язок та iншi подiбнi витрати);

     д) амортизацiя нематерiальних активiв загальногосподарського використання;

     е) витрати на врегулювання спорiв у судах;

     є) плата за розрахунково-касове обслуговування та iншi послуги банкiв;

     ж) iншi витрати загальногосподарського призначення;

     138.10.3. витрати на збут, якi включають витрати, пов'язанi з реалiзацiєю товарiв, виконанням робiт, наданням послуг:

     а) витрати на пакувальнi матерiали для затарювання товарiв на складах готової продукцiї;

     б) витрати на ремонт тари;

     в) оплата працi та комiсiйнi винагороди продавцям, торговим агентам та працiвникам пiдроздiлiв, що забезпечують збут;

     г) витрати на рекламу та дослiдження ринку (маркетинг), на передпродажну пiдготовку товарiв;

     ґ) витрати на вiдрядження працiвникiв, зайнятих збутом;

     д) витрати на утримання основних засобiв, iнших необоротних матерiальних активiв, пов'язаних зi збутом товарiв, виконанням робiт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизацiя, ремонт, опалення, освiтлення, охорона);

     е) витрати на транспортування, перевалку i страхування товарiв, транспортно-експедицiйнi та iншi послуги, пов'язанi з транспортуванням продукцiї (товарiв) вiдповiдно до умов договору (базису) поставки;

     є) витрати на гарантiйний ремонт i гарантiйне обслуговування;

     ж) витрати на транспортування готової продукцiї (товарiв) мiж складами пiдроздiлiв пiдприємства;

     з) iншi витрати, пов'язанi зi збутом товарiв, виконанням робiт, наданням послуг;

     138.10.4. iншi операцiйнi витрати, що включають, зокрема:

     а) витрати за операцiями в iноземнiй валютi, втрати вiд курсової рiзницi, визначенi згiдно зi статтею 153 цього Кодексу;

     б) амортизацiю наданих в оперативну оренду необоротних активiв; амортизацiю необоротних та нематерiальних активiв у складi об'єктiв, отриманих у концесiю вiдповiдно до Закону України "Про особливостi передачi в оренду чи концесiю об'єктiв централiзованого водо-, теплопостачання i водовiдведення, що перебувають у комунальнiй власностi";

     в) iншi витрати операцiйної дiяльностi, пов'язанi з господарською дiяльнiстю, у тому числi, але не виключно:

     суми коштiв, внесенi до страхових резервiв у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;

     суми нарахованих податкiв та зборiв, установлених цим Кодексом (крiм тих, що не визначенi в перелiку податкiв та зборiв, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування, вiдшкодування Пенсiйному фонду України сум фактичних витрат на виплату i доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пункту "а" статтi 13 Закону України "Про пенсiйне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату i доставку пенсiй, призначених вiдповiдно до пунктiв "б" - "з" статтi 13 Закону України "Про пенсiйне забезпечення", рiзницi мiж сумою пенсiї, призначеної за Законом України "Про наукову i науково-технiчну дiяльнiсть", та сумою пенсiї, обчисленої вiдповiдно до iнших законодавчих актiв, на яку має право особа, якi згiдно iз законодавством фiнансуються за рахунок коштiв пiдприємств, установ, органiзацiй в обов'язковому порядку, а також iнших обов'язкових платежiв, встановлених законодавчими актами, за винятком податкiв та зборiв, передбачених пiдпунктами 139.1.6 i 139.1.10 статтi 139 цього Кодексу, та пенi, штрафiв, неустойки, передбачених пiдпунктом 139.1.11 статтi 139 цього Кодексу.

     Для платникiв податку, основною дiяльнiстю яких є виробництво сiльськогосподарської продукцiї, до складу витрат включається плата за землю, що не використовується в сiльськогосподарському виробничому оборотi;

     витрати на iнформацiйне забезпечення господарської дiяльностi платника податку, в тому числi з питань законодавства, на придбання лiтератури, оплату Iнтернет-послуг i передплату спецiалiзованих перiодичних видань;

     суми коштiв, спрямованi уповноваженими банками до додаткового спецiального резерву страхування пенсiйних вкладiв та додаткових спецiальних резервiв страхування коштiв фондiв банкiвського управлiння вiдповiдно до закону, що регулює питання створення та функцiонування фондiв банкiвського управлiння;

     138.10.5. фiнансовi витрати, до яких належать витрати на нарахування процентiв (за користування кредитами та позиками, за випущеними облiгацiями та фiнансовою орендою) та iншi витрати пiдприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язанi iз запозиченнями (крiм фiнансових витрат, якi включенi до собiвартостi квалiфiкацiйних активiв вiдповiдно до положень (стандартiв) бухгалтерського облiку);

     138.10.6. iншi витрати звичайної дiяльностi (крiм фiнансових витрат), не пов'язанi безпосередньо з виробництвом та/або реалiзацiєю товарiв, виконанням робiт, наданням послуг, зокрема:

     а) суми коштiв або вартiсть товарiв, виконаних робiт, наданих послуг, добровiльно перерахованi (переданi) протягом звiтного року до Державного бюджету України або бюджетiв мiсцевого самоврядування, до неприбуткових органiзацiй, визначених у статтi 157 цього роздiлу в розмiрi, що не перевищує чотирьох вiдсоткiв оподатковуваного прибутку попереднього звiтного року;

     б) суми коштiв, перерахованi роботодавцями первинним профспiлковим органiзацiям на культурно-масову, фiзкультурну та оздоровчу роботу, передбаченi колективними договорами (угодами) вiдповiдно до Закону України "Про професiйнi спiлки, їх права та гарантiї дiяльностi", в межах чотирьох вiдсоткiв оподатковуваного прибутку за попереднiй звiтний рiк з урахуванням положень абзацу "а" пiдпункту 138.10.6 пункту 138.10 цiєї статтi.

     При цьому в разi якщо за результатами попереднього звiтного року платником податку отримано вiд'ємний результат об'єкта оподаткування, то сума коштiв, що перераховується, визначається з урахуванням оподатковуваного прибутку, отриманого в роцi, що передує року декларування такого рiчного вiд'ємного значення, але не ранiш як за чотири попереднi звiтнi роки;

     в) суми коштiв, перерахованi пiдприємствами всеукраїнських об'єднань осiб, якi постраждали внаслiдок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним мiсцем роботи не менш як 75 вiдсоткiв таких осiб, цим об'єднанням для ведення благодiйної дiяльностi, але не бiльше 10 вiдсоткiв оподатковуваного прибутку попереднього звiтного року;

     г) витрати на створення резерву сумнiвної заборгованостi визнаються витратами з метою оподаткування в сумi безнадiйної дебiторської заборгованостi з урахуванням пiдпункту 14.1.11 пункту 14.1 статтi 14 цього Кодексу. Для банкiв та небанкiвських фiнансових установ норми цього пункту дiють з урахуванням норм статтi 159 цього Кодексу;

     ґ) вартiсть вугiлля та вугiльних брикетiв, безоплатно наданих в обсягах та за перелiком професiй, що встановлюються Кабiнетом Мiнiстрiв України, в тому числi компенсацiї вартостi такого вугiлля та вугiльних брикетiв:

     працiвникам з видобутку (переробки) вугiлля та вуглебудiвних пiдприємств;

     пенсiонерам, якi пропрацювали на пiдприємствах з видобутку (переробки) вугiлля, вуглебудiвних пiдприємствах: на пiдземних роботах - не менше нiж 10 рокiв для чоловiкiв i не менше нiж 7 рокiв 6 мiсяцiв - для жiнок; на роботах, пов'язаних iз пiдземними умовами, - не менше нiж 15 рокiв для чоловiкiв i не менше нiж 12 рокiв 6 мiсяцiв - для жiнок; на роботах технологiчної лiнiї на поверхнi дiючих шахт чи на шахтах, що будуються, розрiзах, збагачувальних та брикетних фабриках - не менше нiж 20 рокiв для чоловiкiв i не менше нiж 15 рокiв - для жiнок;

     iнвалiдам i ветеранам вiйни та працi, особам, нагородженим знаками "Шахтарська слава" або "Шахтарська доблесть" I, II, III ступенiв, особам, iнвалiднiсть яких настала внаслiдок загального захворювання, у разi якщо вони користувалися цим правом до настання iнвалiдностi;

     сiм'ям працiвникiв, якi загинули (померли) на пiдприємствах з видобутку (переробки) вугiлля, що отримують пенсiї у зв'язку iз втратою годувальника;

     д) суми коштiв або вартiсть майна, добровiльно перерахованi/переданi для цiльового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освiти, культури, заповiдникам, музеям, музеям-заповiдникам у розмiрi, що не перевищує 10 вiдсоткiв оподатковуваного прибутку за попереднiй звiтний рiк;

     е) суми коштiв або вартiсть майна, добровiльно перерахованi/переданi на користь резидентiв для цiльового використання з метою виробництва нацiональних фiльмiв (у тому числi анiмацiйних) та аудiовiзуальних творiв, але не бiльше 10 вiдсоткiв оподатковуваного прибутку за попереднiй податковий рiк;

     є) витрати платника податку, пов'язанi з утриманням та експлуатацiєю фондiв природоохоронного призначення (крiм витрат, що пiдлягають амортизацiї або вiдшкодуванню згiдно з нормами статей 144 - 148 цього Кодексу), якi перебувають у його власностi; витрати на самостiйне зберiгання, переробку, захоронення або придбання послуг iз збирання, зберiгання, перевезення, знешкодження, видалення i захоронення вiдходiв вiд виробничої дiяльностi платника податку, що надаються стороннiми органiзацiями, з очищення стiчних вод; iншi витрати на збереження екологiчних систем, якi перебувають пiд негативним впливом господарської дiяльностi платника податку. У разi виникнення розбiжностей мiж органом державної податкової служби та платником податку стосовно зв'язку проведених витрат на природоохороннi заходи з дiяльнiстю платника податку орган державної податкової служби зобов'язаний звернутися до органу, уповноваженого Кабiнетом Мiнiстрiв України, чий експертний висновок є пiдставою для прийняття рiшення органом державної податкової служби;

     ж) витрати на придбання лiцензiй та iнших спецiальних дозволiв (крiм тих, вартiсть та строк використання яких вiдповiдають ознакам, встановленим для основних засобiв роздiлом I цього Кодексу, та пiдлягають амортизацiї у складi нематерiальних активiв), виданих державними органами для провадження господарської дiяльностi, в тому числi витрати на плату за реєстрацiю пiдприємства в органах державної реєстрацiї, зокрема в органах мiсцевого самоврядування, їх виконавчих органах, у тому числi витрати на придбання лiцензiй та iнших спецiальних дозволiв на право здiйснення за межами України вилову риби та морепродуктiв, а також надання транспортних послуг.

     138.11. Суми витрат, не вiднесенi до складу витрат минулих звiтних податкових перiодiв у зв'язку з втратою, знищенням або зiпсуттям документiв, що пiдтверджують здiйснення витрат, установлених цим роздiлом, та пiдтверджених такими документами у звiтному податковому перiодi.

     Суми витрат, не врахованi в минулих податкових перiодах у зв'язку з допущенням помилок та виявленi у звiтному податковому перiодi в розрахунку податкового зобов'язання.

     Зазначенi в цьому пунктi витрати, здiйсненi в минулi звiтнi роки, вiдображаються у складi iнших витрат, а тi, якi здiйсненi у звiтному податковому роцi, - у складi витрат вiдповiдної групи (собiвартостi реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг, загальновиробничих витрат, адмiнiстративних витрат тощо).

     138.12. До складу iнших витрат, у тому числi включаються:

     138.12.1. витрати, визначенi вiдповiдно до статей 144 - 148, 150, 153, 155 - 161 цього Кодексу, якi не включенi до собiвартостi реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг згiдно iз цiєю статтею;

     138.12.2. iншi витрати господарської дiяльностi, до яких цим роздiлом прямо не встановлено обмежень щодо вiднесення до складу витрат;

     138.12.3. сума коштiв або вартiсть майна, добровiльно перерахованi (переданi) органiзацiям роботодавцiв та їх об'єднанням, створеним вiдповiдно до закону з цього питання, у виглядi вступних, членських та цiльових внескiв, але не бiльше 0,2 вiдсотка фонду оплати працi платника податку в розрахунку за звiтний податковий рiк;

     138.12.4. суми коштiв у розмiрi, що дорiвнює щорiчному зменшенню банком на 0,5 вiдсотка вiд суми основного непогашеного боргу протягом наступних п'яти рокiв, що слiдують за трирiчним строком повного та своєчасного виконання позичальником реструктуризованих зобов'язань за кредитним договором.