Следующая >>
Стаття 140. Особливостi визнання витрат подвiйного призначення
140.1. При визначеннi об'єкта оподаткування враховуються такi витрати подвiйного призначення:
140.1.1. витрати платника податку на забезпечення найманих працiвникiв спецiальним одягом, взуттям, спецiальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами iндивiдуального захисту, що необхiднi для виконання професiйних обов'язкiв, а також продуктами спецiального харчування за перелiком, що встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України.
Витрати (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї), здiйсненi в порядку, встановленому законодавством, на органiзацiю, утримання та експлуатацiю пунктiв безоплатного медичного огляду, безоплатної медичної допомоги та профiлактики працiвникiв (у тому числi забезпечення медикаментами, медичним устаткуванням, iнвентарем, а також витрати на заробiтну плату найманих працiвникiв);
140.1.2. витрати (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї), пов'язанi з науково-технiчним забезпеченням господарської дiяльностi, на винахiдництво i рацiоналiзацiю господарських процесiв, проведення дослiдно-експериментальних та конструкторських робiт, виготовлення та дослiдження моделей i зразкiв, пов'язаних з основною дiяльнiстю платника податку, витрати з нарахування роялтi та придбання нематерiальних активiв (крiм тих, що пiдлягають амортизацiї) для їх використання в господарськiй дiяльностi платника податку.
До складу витрат не включаються нарахування роялтi у звiтному перiодi на користь:
1) нерезидента (крiм нарахувань на користь постiйного представництва нерезидента, яке пiдлягає оподаткуванню згiдно з пунктом 160.8, нарахувань, що здiйснюються суб'єктами господарювання у сферi телебачення i радiомовлення вiдповiдно до Закону України "Про телебачення i радiомовлення", та нарахувань за надання права на користування авторським, сумiжним правом на кiнематографiчнi фiльми iноземного виробництва, музичнi та лiтературнi твори) в обсязi, що перевищує 4 вiдсотки доходу (виручки) вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартiсть та акцизного податку) за рiк, що передує звiтному, а також у випадках, якщо виконується будь-яка з умов:
а) особа, на користь якої нараховуються роялтi, є нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням пункту 161.3 статтi 161 цього Кодексу;
б) особа, на користь якої нараховується плата за такi послуги, не є бенефiцiарним (фактичним) отримувачем (власником) такої плати за послуги за виключенням випадкiв, коли бенефiцiар (фактичний власник) надав право отримувати таку винагороду iншим особам;
в) роялтi виплачуються щодо об'єктiв, права iнтелектуальної власностi щодо яких вперше виникли у резидента України.
У разi виникнення розбiжностей мiж податковим органом та платником податку стосовно визначення особи, у якої вперше виникли (були набутi) права iнтелектуальної власностi на об'єкт iнтелектуальної власностi, такi податковi органи зобов'язанi звернутися до спецiально уповноваженого органу, визначеного Кабiнетом Мiнiстрiв України, для отримання вiдповiдного висновку;
г) особа, на користь якої нараховуються роялтi, не пiдлягає оподаткуванню у вiдношеннi роялтi в державi, резидентом якої вона є;
2) юридичної особи, яка вiдповiдно до статтi 154 цього Кодексу звiльнена вiд сплати цього податку чи сплачує цей податок за ставкою, iншою, нiж встановлена в пунктi 151.1 статтi 151 цього Кодексу;
3) особи, яка сплачує податок у складi iнших податкiв, крiм фiзичних осiб, якi оподатковуються в порядку, встановленому роздiлом IV цього Кодексу;
140.1.3. витрати платника податку на професiйну пiдготовку, перепiдготовку та пiдвищення квалiфiкацiї працiвникiв робiтничих професiй, а також у разi якщо законодавством передбачено обов'язковiсть перiодичної перепiдготовки або пiдвищення квалiфiкацiї;
витрати на навчання та/або професiйну пiдготовку, перепiдготовку або пiдвищення квалiфiкацiї у вiтчизняних або закордонних навчальних закладах, якщо наявнiсть сертифiката про освiту в таких закладах є обов'язковою для виконання певних умов ведення господарської дiяльностi, в тому числi, але не виключно вищих та професiйно-технiчних навчальних закладах фiзичних осiб (незалежно вiд того, чи перебувають такi особи в трудових вiдносинах з платником податку), якi уклали з ним письмовий договiр (контракт) про взятi ними зобов'язання вiдпрацювати у платника податку пiсля закiнчення вищого та/або професiйно-технiчного навчального закладу i отримання спецiальностi (квалiфiкацiї) не менше трьох рокiв;
витрати на органiзацiю навчально-виробничої практики за профiлем основної дiяльностi платника податку або в структурних пiдроздiлах, що забезпечують його господарську дiяльнiсть, осiб, якi навчаються у вищих та професiйно-технiчних навчальних закладах.
У разi розiрвання письмового договору (контракту), зазначеного в абзацi другому цього пiдпункту, платник податку зобов'язаний збiльшити дохiд у сумi фактично здiйснених ним витрат на навчання та/або професiйну пiдготовку, якi були включенi до складу його витрат. Внаслiдок такого збiльшення доходу нараховується додаткове податкове зобов'язання та пеня в розмiрi 120 вiдсоткiв облiкової ставки Нацiонального банку України, що дiяла на день виникнення податкового зобов'язання з податку, яке мав би сплатити платник податку у встановлений строк у разi, якщо б вiн не користувався податковою пiльгою, встановленою цим пiдпунктом, обчисленi до суми такого податкового зобов'язання та розрахованi за кожен день недоплати, закiнчуючи днем збiльшення доходу. Сума вiдшкодованих платнику податку збиткiв за такою угодою (договором, контрактом) не є об'єктом оподаткування в частинi, що не перевищує суми, на якi збiльшено дохiд, сплати додаткового податкового зобов'язання та пенi, зазначених в цьому абзацi.
У разi виникнення розбiжностей мiж органом державної податкової служби та платником податку стосовно зв'язку витрат на цiлi, обумовленi цим пiдпунктом, з основною дiяльнiстю платника податку, такий орган державної податкової служби зобов'язаний звернутися до центрального органу виконавчої влади в галузi освiти, експертний висновок якого є пiдставою для прийняття рiшення органом державної податкової служби.
Оскарження рiшень органiв державної податкової служби, прийнятих на пiдставi експертних висновкiв центрального органу виконавчої влади в галузi освiти, здiйснюється платниками податку в загальному порядку;
140.1.4. будь-якi витрати на гарантiйний ремонт (обслуговування) або гарантiйнi замiни товарiв, проданих платником податку, вартiсть яких не компенсується за рахунок покупцiв таких товарiв, у розмiрi, що вiдповiдає рiвню гарантiйних замiн, прийнятих/оприлюднених платником податку.
У разi здiйснення гарантiйних замiн товарiв платник податку зобов'язаний вести облiк покупцiв, що отримали таку замiну товарiв або послуги з ремонту (обслуговування), у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби.
Здiйснення замiни товару без зворотного отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного облiку не дає права на збiльшення витрат продавця такого товару на вартiсть замiн.
Порядок гарантiйного ремонту (обслуговування) або гарантiйних замiн, а також перелiк товарiв, на якi встановлюється гарантiйне обслуговування, визначаються Кабiнетом Мiнiстрiв України на пiдставi норм законодавства з питань захисту прав споживачiв.
Термiн "оприлюднення" означає розповсюджене в рекламi, технiчнiй документацiї, договорi або iншому документi зобов'язання продавця щодо умов та строкiв гарантiйного обслуговування;
140.1.5. витрати платника податку на проведення реклами;
140.1.6. будь-якi витрати iз страхування ризикiв загибелi врожаю, транспортування продукцiї платника податку; цивiльної вiдповiдальностi, пов'язаної з експлуатацiєю транспортних засобiв, що перебувають у складi основних засобiв платника податку; будь-якi витрати iз страхування ризикiв, пов'язаних iз виробництвом нацiональних фiльмiв (у розмiрi не бiльше 10 вiдсоткiв вартостi виробництва нацiонального фiльму); екологiчної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку iншим особам; майна платника податку; об'єкта фiнансового лiзингу, а також оперативного лiзингу, концесiї державного чи комунального майна за умови, якщо це передбачено договором; фiнансових, кредитних та iнших ризикiв платника податку, пов'язаних iз провадженням ним господарської дiяльностi, в межах звичайної цiни страхового тарифу вiдповiдного виду страхування, що дiє на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або iнших ризикiв, пов'язаних з дiяльнiстю фiзичних осiб, що перебувають у трудових вiдносинах з платником податку, обов'язковiсть якого не передбачена законодавством, або будь-яких витрат iз страхування стороннiх фiзичних чи юридичних осiб.
Якщо умови страхування передбачають виплату страхового вiдшкодування на користь платника податку - страхувальника, то застрахованi збитки, яких зазнав такий платник податку у зв'язку з веденням господарської дiяльностi, включаються до його витрат за податковий перiод, в якому вiн зазнав збиткiв, а будь-якi суми страхового вiдшкодування зазначених збиткiв включаються до доходiв такого платника податку за податковий перiод їх отримання;
140.1.7. витрати на вiдрядження фiзичних осiб, якi перебувають у трудових вiдносинах iз таким платником податку або є членами керiвних органiв платника податку, в межах фактичних витрат особи, яка вiдряджена, на проїзд (у тому числi перевезення багажу, бронювання транспортних квиткiв) як до мiсця вiдрядження i назад, так i за мiсцем вiдрядження (у тому числi на орендованому транспортi), оплату вартостi проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахункiв витрат на харчування чи побутовi послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи бiлизни), на найм iнших жилих примiщень, оплату телефонних розмов, оформлення закордонних паспортiв, дозволiв на в'їзд (вiз), обов'язкове страхування, iншi документально оформленi витрати, пов'язанi з правилами в'їзду та перебування у мiсцi вiдрядження, в тому числi будь-якi збори i податки, що пiдлягають сплатi у зв'язку iз здiйсненням таких витрат.
Зазначенi в абзацi першому цього пiдпункту витрати можуть бути включенi до складу витрат платника податку лише за наявностi пiдтвердних документiв, що засвiдчують вартiсть цих витрат у виглядi транспортних квиткiв або транспортних рахункiв (багажних квитанцiй), у тому числi електронних квиткiв за наявностi посадкового талона та документа про сплату за всiма видами транспорту, в тому числi чартерних рейсiв, рахункiв, отриманих iз готелiв (мотелiв) або вiд iнших осiб, що надають послуги з розмiщення та проживання фiзичної особи, в тому числi бронювання мiсць у мiсцях проживання, страхових полiсiв тощо.
Не дозволяється включати до складу витрат на харчування вартiсть алкогольних напоїв i тютюнових виробiв, суми "чайових", за винятком випадкiв, коли суми таких "чайових" включаються до рахунку згiдно iз законами країни перебування, а також плату за видовищнi заходи.
До складу витрат на вiдрядження вiдносяться також витрати, не пiдтвердженi документально, на харчування та фiнансування iнших власних потреб фiзичної особи (добовi витрати), понесенi у зв'язку з таким вiдрядженням у межах територiї України, але не бiльш як 0,2 розмiру мiнiмальної заробiтної плати, встановленої законом на 1 сiчня податкового (звiтного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого вiдрядження, а для вiдряджень за кордон - не вище 0,75 розмiру мiнiмальної заробiтної плати, встановленої законом на 1 сiчня податкового (звiтного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого вiдрядження.
Кабiнетом Мiнiстрiв України окремо визначаються граничнi норми добових для вiдрядження членiв екiпажiв суден/iнших транспортних засобiв або суми, що спрямовуються на харчування таких членiв екiпажiв замiсть добових, якщо такi судна (iншi транспортнi засоби):
провадять комерцiйну, промислову, науково-пошукову чи риболовецьку дiяльнiсть за межами територiальних вод України;
виконують мiжнароднi рейси для провадження навiгацiйної дiяльностi чи перевезення пасажирiв або вантажiв за плату за межами повiтряного або митного кордону України;
використовуються для проведення аварiйно-рятувальних та пошуково-рятувальних робiт за межами митного кордону або територiальних вод України.
Суми та склад витрат на вiдрядження державних службовцiв, а також iнших осiб, що направляються у вiдрядження пiдприємствами, установами та органiзацiями, якi повнiстю або частково утримуються (фiнансуються) за рахунок бюджетних коштiв, визначаються Кабiнетом Мiнiстрiв України. Сума добових для таких категорiй фiзичних осiб не може перевищувати суму, встановлену абзацом четвертим цього пiдпункту.
Сума добових визначається в разi вiдрядження:
у межах України та країн, в'їзд громадян України на територiю яких не потребує наявностi вiзи (дозволу на в'їзд), - згiдно з наказом про вiдрядження та вiдповiдними первинними документами;
до країн, в'їзд громадян України на територiю яких здiйснюється за наявностi вiзи (дозволу на в'їзд), - згiдно з наказом про вiдрядження та вiдмiтками уповноваженої службової особи Державної прикордонної служби України в закордонному паспортi або документi, що його замiнює.
За вiдсутностi зазначених вiдповiдних пiдтвердних документiв, наказу або вiдмiток уповноваженої службової особи Державної прикордонної служби України в паспортi або документi, що його замiнює сума добових не включається до складу витрат платника податку.
Будь-якi витрати на вiдрядження можуть бути включенi до складу витрат платника податку за наявностi документiв, що пiдтверджують зв'язок такого вiдрядження з дiяльнiстю такого платника податку, зокрема (але не виключно) таких: запрошень сторони, що приймає, дiяльнiсть якої збiгається з дiяльнiстю платника податку; укладеного договору чи контракту; iнших документiв, якi встановлюють або засвiдчують бажання встановити цивiльно-правовi вiдносини; документiв, що засвiдчують участь вiдрядженої особи в переговорах, конференцiях або симпозiумах, iнших заходах, якi проводяться за тематикою, що збiгається з господарською дiяльнiстю платника податку.
Якщо згiдно iз законами країни вiдрядження або країн, територiєю яких здiйснюється транзитний рух до країни вiдрядження, обов'язково необхiдно здiйснити страхування життя або здоров'я вiдрядженої особи чи її цивiльної вiдповiдальностi (у разi використання транспортних засобiв), то витрати на таке страхування включаються до складу витрат платника податку, що вiдряджає таку особу.
За запитом представника органу державної податкової служби платник податку забезпечує за власний рахунок переклад пiдтвердних документiв, виданих iноземною мовою;
140.1.8. витрати платника податку (крiм капiтальних, якi пiдлягають амортизацiї) на утримання та експлуатацiю таких об'єктiв, що перебували на балансi та утримувалися за рахунок платника податку станом на 1 липня 1997 року, але не використовуються з метою отримання доходу:
дитячих ясел або садкiв;
закладiв середньої i середньої професiйно-технiчної освiти та закладiв пiдвищення квалiфiкацiї працiвникiв такого платника податку;
дитячих, музичних i художнiх шкiл, шкiл мистецтв;
спортивних комплексiв, залiв i майданчикiв, що використовуються для фiзичного оздоровлення та психологiчної реабiлiтацiї працiвникiв платника податку, клубiв i будинкiв культури;
примiщень, що використовуються платником податку для органiзацiї харчування працiвникiв такого платника податку;
багатоквартирного житлового фонду, в тому числi гуртожиткiв, одноквартирного житлового фонду в сiльськiй мiсцевостi та об'єктiв житлово-комунального господарства;
дитячих таборiв вiдпочинку i оздоровлення;
установ соцiального захисту громадян (будинки-iнтернати, будинки для престарiлих).
140.2. У разi якщо пiсля продажу товарiв, виконання робiт, надання послуг здiйснюється будь-яка змiна суми компенсацiї їх вартостi, в тому числi перерахунок у випадках повернення проданих товарiв чи права власностi на такi товари (результати робiт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здiйснюють вiдповiдний перерахунок доходiв або витрат (балансової вартостi основних засобiв) у звiтному перiодi, в якому сталася така змiна суми компенсацiї.
Перерахунок доходiв та витрат (балансової вартостi основних засобiв) також проводиться сторонами:
у звiтному перiодi (перiодах), в якому витрати та доходи (балансова вартiсть основних засобiв) за правочином, визнаним недiйсним, були врахованi в облiку сторони правочину - у разi визнання судом правочину недiйсним як такого, що порушує публiчний порядок, є фiктивним;
у звiтному перiодi, в якому рiшення суду про визнання правочину недiйсним набуло законної сили - у разi визнання правочину недiйсним з iнших пiдстав.
Цей пункт не регулює правила визначення та коригування витрат та доходiв внаслiдок проведення процедур урегулювання сумнiвної або безнадiйної заборгованостi чи визнання боргу покупця безнадiйним, що визначаються статтею 159 цього Кодексу.
140.3. До витрат не включається сума фактичних втрат товарiв, крiм втрат у межах норм природного убутку чи технiчних (виробничих) втрат та витрат iз розбалансування природного газу в газорозподiльних мережах, що не перевищують розмiр, визначений Кабiнетом Мiнiстрiв України або уповноваженим ним центральним органом виконавчої влади, або iншим органом, визначеним законодавством України.
Правила цього пункту не застосовуються до електричної та/або теплової енергiї при визначеннi витрат платникiв податкiв, пов'язаних iз передачею та/або постачанням електричної та/або теплової енергiї.
140.4. Платник податку проводить оцiнку вибуття запасiв за методами, встановленими вiдповiдним положенням (стандартом) бухгалтерського облiку.
Для всiх одиниць запасiв, що мають однакове призначення та однаковi умови використання, застосовується лише один iз дозволених методiв оцiнки їх вибуття.
140.5. Установлення додаткових обмежень щодо складу витрат платника податку, крiм тих, що зазначенi в цьому роздiлi, не дозволяється.
.png)
