Податковий Кодекс України

РОЗДIЛ III. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПIДПРИЄМСТВ

     Стаття 156. Особливостi оподаткування страховика

     156.1. Об'єктом оподаткування вiд дiяльностi страховика є прибуток вiд провадження його дiяльностi.

     156.1.1. До доходiв страховика, крiм доходiв, передбачених статтями 135, 136 цього Кодексу, якi визначаються з урахуванням особливостей, передбачених даною статтею, належать також доходи вiд страхової дiяльностi.

     Для цiлей оподаткування пiд доходом вiд страхової дiяльностi розумiється сума доходiв страховика, нарахована протягом звiтного перiоду, у тому числi (але не виключно) у виглядi:

     страхових платежiв, страхових внескiв, страхових премiй, нарахованих страховиком за договорами страхування, спiвстрахування i перестрахування ризикiв на територiї України або за її межами протягом звiтного перiоду, зменшених з урахуванням вимог цього пiдпункту на суму страхових платежiв, страхових внескiв, страхових премiй, нарахованих страховиком за договорами перестрахування. При цьому страховi платежi, страховi внески, страховi премiї за договорами спiвстрахування включаються до складу доходiв страховика (спiвстраховика) тiльки в розмiрi його частки страхової премiї, передбаченої договором спiвстрахування;

     суми зменшення розмiру страхових резервiв у порiвняннi зi сформованими на кiнець попереднього звiтного перiоду з урахуванням змiни частки перестраховикiв у страхових резервах, сформованих вiдповiдно до законодавства;

     iнвестицiйного доходу, отриманого страховиком вiд розмiщення коштiв резервiв страхування життя;

     доходи у виглядi курсових рiзниць, отриманих вiд перерахунку страхових резервiв, утворених за договорами страхування, та активiв, якими представленi страховi резерви за такими договорами, у випадках, якщо такi страховi резерви та/або активи утворенi в iноземнiй валютi;

     суми винагород, належних страховику за укладеними договорами страхування, спiвстрахування, перестрахування;

     частки вiд страхових внескiв, страхових премiй та страхових виплат, нарахованих перестраховиками за договорами перестрахування;

     доходiв вiд реалiзацiї права регресної вимоги страховика до страхувальника або iншої особи, вiдповiдальної за заподiянi збитки;

     нарахованих вiдсоткiв на депонованi премiї за ризиками, прийнятими в перестрахуваннi;

     суми санкцiй за невиконання умов договору страхування, визначеної боржником добровiльно або за рiшенням суду;

     суми винагород, нарахованих страховиком за надання ним послуг сюрвейєра, аварiйного комiсара та аджастера, страхового брокера та агента;

     суми повернення частки страхових платежiв (внескiв, премiй) за договорами перестрахування у випадку їх дострокового припинення;

     винагород та тантьєм (форма винагороди страховика з боку перестраховика) за договорами перестрахування;

     виключено;

     iнших доходiв, отриманих страховиком.

     У цiлях цiєї статтi пiд термiном "сюрвейєр" слiд розумiти фiзичну або юридичну особу, яка здiйснює обстеження об'єкту перед прийняттям його на страхування та пiсля настання страхового випадку, а також з'ясовує причини страхової подiї.

     Пiд термiном "аварiйний комiсар" розумiється фiзична або юридична особа, яка з'ясовує причини настання страхового випадку, визначає розмiр збиткiв i вiдповiдає квалiфiкацiйним вимогам, передбаченим законодавством.

     Пiд термiном "аджастер" розумiється фiзична або юридична особа, що бере участь у вирiшеннi питань з урегулювання заявлених претензiй страхувальника у зв'язку iз настанням страхового випадку, а також здiйснює оцiнку збитку пiсля страхового випадку та визначає суму страхового вiдшкодування, що пiдлягає виплатi, виходячи iз зобов'язань страховика.

     156.1.2. До витрат страховика, крiм витрат, передбачених статтями 138, 139 цього Кодексу, належать також витрати, нарахованi при здiйсненнi страхової дiяльностi, передбаченi цим пунктом.

     До витрат страховика в цiлях даного пункту вiдносяться такi витрати, нарахованi при здiйсненнi страхової дiяльностi, у тому числi (але не виключно):

     у виглядi суми збiльшення розмiру страхових резервiв у порiвняннi зi сформованими на кiнець попереднього звiтного перiоду з урахуванням змiни частки перестраховикiв у страхових резервах, сформованих вiдповiдно до законодавства;

     нарахованi суми страхових виплат (страхових вiдшкодувань) за страховими випадками, настання яких пiдтверджено вiдповiдними документами в порядку, встановленому чинним законодавством, за договорами страхування, спiвстрахування та перестрахування. В цiлях даного пiдпункту до страхових виплат належать виплати ануїтетiв, пенсiй, рент та iншi виплати, передбаченi умовами договору страхування;

     аквiзицiйнi витрати;

     витрати на оплату працi та внески на соцiальнi заходи в частинi проведеної працiвниками роботи з виконання (супроводження) договорiв страхування та перестрахування, оцiнки ризику та збиткiв, завданих об'єктам страхування, розроблення умов, правил страхування та проведення актуарних розрахункiв;

     витрати на винагороди страховому агенту, страховому та перестраховому брокеру та iншим страховикам за наданi послуги з виконання (супроводження) договорiв страхування та перестрахування;

     суми винагороди та тантьєми за договорами перестрахування, спiвстрахування;

     нарахованi вiдсотки на депонованi премiї за ризиками, переданими на перестрахування;

     повернення частини страхової премiї (платежу), а також викупних сум за договорами страхування, спiвстрахування, перестрахування у випадках, передбачених законодавством та/або умовами договору;

     витрати у виглядi курсових рiзниць, отриманих вiд перерахунку страхових резервiв, утворених за договорами страхування та активiв, якими представленi страховi резерви за такими договорами, у випадках, якщо такi страховi резерви та/або активи утворенi в iноземнiй валютi;

     витрати на оплату за видачу лiцензiй на ведення страхової дiяльностi;

     витрати на оплату послуг фiзичним та юридичним особам за наданi послуги, пов'язанi зi страховою дiяльнiстю, у тому числi:

     витрати на оформлення та надання довiдок, висновкiв, статистичних даних лiкувально-профiлактичних закладiв, органiв Мiнiстерства внутрiшнiх справ України, спецiально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань екологiї та природних ресурсiв тощо;

     оплату послуг асистансу;

     витрати на оплату послуг, пов'язаних iз розробленням умов, правил страхування;

     послуги актуарiїв;

     медичне обслуговування при укладеннi договору страхування життя, здоров'я, якщо оплата такого медичного обстеження вiдповiдно до договору страхування здiйснюється страховиком;

     детективнi послуги юридичних та фiзичних осiб, якi мають вiдповiднi дозволи на здiйснення такої дiяльностi, пов'язанi з встановленням обґрунтування страхових виплат;

     витрати на виготовлення страхових свiдоцтв (полiсiв), бланкiв суворої звiтностi, квитанцiй та iншої подiбної страхової документацiї;

     послуги спецiалiстiв (у тому числi експертiв, сюрвейєрiв, експертних установ, аджастерiв, аварiйних комiсарiв, юристiв), яких залучають для оцiнки ризику, визначення страхової вартостi майна та розмiру страхової виплати, оцiнки наслiдкiв страхових випадкiв, урегулювання страхових випадкiв;

     витрати на оплату послуг органiзацiй та установ за тендерну документацiю, якщо такий тендер вiдкритий для вибору страховика;

     витрати на проведення передпродажних та рекламних заходiв стосовно послуг у сферi страхування, що надаються страховиком;

     iншi витрати, пов'язанi зi страховою дiяльнiстю.

     156.1.3. Для цiлей цiєї статтi страховi резерви розраховуються згiдно з методикою формування резервiв iз страхування життя та правилами формування, облiку та розмiщення страхових резервiв за видами страхування iншими, нiж страхування життя, визначеними нацiональною комiсiєю, що здiйснює державне регулювання у сферi ринкiв фiнансових послуг.

     156.2. Особливостi визначення прибутку страховика, що здiйснює страхування життя.

     156.2.1. Об'єктом оподаткування вiд провадження страхової дiяльностi зi страхування життя є:

     прибуток вiд страхової дiяльностi з довгострокового страхування життя та пенсiйного страхування в межах недержавного пенсiйного забезпечення є прибуток вiд страхової дiяльностi, визначений вiдповiдно до цiєї статтi та з урахуванням вимог, встановлених пунктом 156.1 цiєї статтi та пiдпунктом 153.1.7 пункту 153.1 статтi 153, який оподатковується за ставкою, встановленою в пунктi 151.2 статтi 151 цього Кодексу, в разi виконання вимог до укладення таких договорiв, визначених пiдпунктом 14.1.52 пункту 14.1 статтi 14 цього Кодексу.

     Витрати вiд провадження страхової дiяльностi з довгострокового страхування життя та пенсiйного страхування в межах недержавного пенсiйного забезпечення, крiм прямих витрат, включають суми витрат страховика, який здiйснює страхування життя розподiлених пропорцiйно до питомої ваги доходу вiд довгострокового страхування життя, пенсiйного страхування в межах недержавного пенсiйного забезпечення та iнших договорiв страхування життя.

     виключено.

     156.2.2. Якщо договiр довгострокового страхування життя чи з недержавного пенсiйного забезпечення протягом перших п'яти рокiв його дiї розривається з будь-яких причин, крiм випадку, передбаченого абзацом третiм цього пiдпункту, до закiнчення мiнiмального строку його дiї або до настання вiдповiдного страхового випадку, встановлених цим Кодексом та iншим законодавством, в результатi чого вiдбувається часткова страхова виплата, виплата викупної суми чи повне припинення зобов'язань страховика за таким договором перед таким платником податку або порушуються iншi вимоги, встановленi цим Кодексом до таких договорiв, то платник податку, який збiльшив витрати згiдно з нормами пункту 142.2 статтi 142 цього Кодексу, зобов'язаний включити до складу своїх доходiв за вiдповiдний звiтний перiод суму таких попередньо сплачених платежiв, внескiв, премiй iз нарахуванням пенi в розмiрi 120 вiдсоткiв облiкової ставки Нацiонального банку України, що дiяла на день виникнення у страхувальника податкового зобов'язання з податку, що виникає внаслiдок такого збiльшення доходiв, обчислених з урахуванням суми такого податкового зобов'язання, що розраховується з початку податкового перiоду, що настає за перiодом, у якому такий платник податку вперше збiльшив витрати на суму таких страхових платежiв у межах такого договору, до дня подання податкової декларацiї за наслiдками податкового перiоду, на який припадає факт такого дострокового розiрвання або порушення таких iнших вимог. При цьому викупна сума або її частина, яка повертається платнику податку страховиком, не включається до складу доходiв такого платника податку.

     Штрафнi санкцiї за заниження об'єкта оподаткування у випадках, визначених цим пiдпунктом, як до страховика, так i до платника податку не застосовуються.

     Довгостроковий договiр страхування життя, в якому страхувальником є роботодавець, може передбачати:

     змiну страхувальника (роботодавця) на нового страхувальника, яким може бути або новий роботодавець, або застрахована особа, у разi звiльнення застрахованої особи;

     змiну страховика на нового страховика.

     При цьому така змiна страхувальника (страховика) повинна пiдтверджуватися тристоронньою угодою мiж страхувальником (страховиком), новим страхувальником (страховиком) та застрахованою особою.

     156.3. Платники податку ведуть окремий облiк доходiв та витрат, пов'язаних з отриманням прибутку, що звiльняється вiд оподаткування або оподатковується за ставкою нижчою, нiж визначена в пунктi 151.1 статтi 151 цього Кодексу.