Следующая >>
Стаття 164. База оподаткування
164.1. Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохiд, з урахуванням особливостей, визначених цим роздiлом.
Загальний оподатковуваний дохiд - будь-який дохiд, який пiдлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звiтного податкового перiоду.
У разi використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий рiчний оподатковуваний дохiд, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цiєї статтi на суми податкової знижки такого звiтного року.
Базою оподаткування для доходiв, отриманих вiд провадження господарської або незалежної професiйної дiяльностi, є чистий рiчний оподатковуваний дохiд, який визначається вiдповiдно до пункту 177.2 статтi 177 та пункту 178.3 статтi 178 цього Кодексу.
164.2. До загального мiсячного (рiчного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
164.2.1. доходи у виглядi заробiтної плати, нарахованi (виплаченi) платнику податку вiдповiдно до умов трудового договору (контракту);
164.2.2. суми винагород та iнших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку вiдповiдно до умов цивiльно-правового договору;
164.2.3. доходи вiд продажу об'єктiв майнових i немайнових прав, зокрема iнтелектуальної (промислової) власностi, та прирiвнянi до них права, доходи у виглядi сум авторської винагороди, iншої плати за надання права на користування або розпорядження iншим особам нематерiальним активом (творами науки, мистецтва, лiтератури або iншими нематерiальними активами), об'єкти права iнтелектуальної промислової власностi та прирiвнянi до них права (далi - роялтi), у тому числi отриманi спадкоємцями власника такого нематерiального активу;
164.2.4. частина доходiв вiд операцiй з майном, розмiр якої визначається згiдно з положеннями статей 172 - 173 цього Кодексу;
164.2.5. дохiд вiд надання майна в лiзинг, оренду або суборенду (строкове володiння та/або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 170.1 статтi 170 цього Кодексу;
164.2.6. оподатковуваний дохiд (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходiв минулих податкових перiодiв та самостiйно виявлений у звiтному перiодi платником податку або нарахований органом державної податкової служби згiдно iз цим Кодексом;
164.2.7. сума заборгованостi платника податку за укладеним ним цивiльно-правовим договором, за якою минув строк позовної давностi та яка перевищує суму, що становить 50 вiдсоткiв мiсячного прожиткового мiнiмуму, дiючого для працездатної особи на 1 сiчня звiтного податкового року, крiм сум податкової заборгованостi, за якими минув строк позовної давностi згiдно з роздiлом II цього Кодексу, що встановлює порядок стягнення заборгованостi з податкiв, зборiв i погашення податкового боргу, а також дохiд, що становить позитивну рiзницю мiж сумою коштiв, одержаною платником податку вiд фiнансової установи пiсля реалiзацiї заставленого майна платника податку при зверненнi стягнення фiнансовою установою на таке майно у зв'язку з невиконанням платником податку своїх зобов'язань за договором кредиту (позики), та сумою фактично сплачених платником податку зобов'язань за таким договором кредиту (позики), i сумою, що утримана фiнансовою установою в рахунок компенсацiї своїх витрат/втрат (включаючи залишок непогашеної платником податку суми фiнансового кредиту) згiдно з таким договором. Фiзична особа самостiйно сплачує податок з таких доходiв та зазначає їх у рiчнiй податковiй декларацiї;
164.2.8. дохiд у виглядi дивiдендiв, виграшiв, призiв, процентiв (крiм процентiв, визначених у пiдпунктах 165.1.2 та 165.1.41, дивiдендiв, визначених у пiдпунктi 165.1.18 пункту 165.1 статтi 165 цього Кодексу, а також виграшiв та призiв у державну грошову лотерею в розмiрах, передбачених у пiдпунктi 165.1.46 пункту 165.1 статтi 165 цього Кодексу);
164.2.9. iнвестицiйний прибуток вiд проведення платником податку операцiй з цiнними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в iнших, нiж цiннi папери, формах, крiм доходу вiд операцiй, зазначених у пiдпунктах 165.1.2 i 165.1.40 пункту 165.1 статтi 165 цього Кодексу;
164.2.10. дохiд у виглядi вартостi успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згiдно з цим роздiлом;
164.2.11. сума надмiру витрачених коштiв, отриманих платником податку на вiдрядження або пiд звiт та не повернутих у встановленi законодавством строки, розмiр якої обчислюється вiдповiдно до пункту 170.9 статтi 170 цього Кодексу;
164.2.12. кошти або майно (нематерiальнi активи), отриманi платником податку як хабар, викраденi чи знайденi як скарб, не зданий державi згiдно iз законом, у сумах, якi визначенi обвинувальним вироком суду незалежно вiд призначеної ним мiри покарання;
164.2.13. доходи, що становлять позитивну рiзницю мiж:
сумою коштiв, отриманих платником податку внаслiдок його вiдмови вiд участi в фондi фiнансування будiвництва, та сумою коштiв, внесених платником податку до такого фонду, крiм випадкiв, коли платник податку одночасно передає кошти, отриманi з фонду фiнансування будiвництва, в управлiння тому самому управителю у той самий або iнший фонд фiнансування будiвництва;
сумою коштiв, отриманих платником податку вiд iнших осiб внаслiдок вiдступлення на їх користь права вимоги за договором про участь у фондi фiнансування будiвництва (у тому числi, якщо таке вiдступлення здiйснено на пiдставi договору купiвлi-продажу), та сумою коштiв, внесених платником податку до такого фонду за цим договором;
164.2.14. дохiд у виглядi неустойки (штрафiв, пенi), вiдшкодування матерiальної або немайнової (моральної) шкоди, крiм:
а) сум, що за рiшенням суду спрямовуються на вiдшкодування збиткiв, завданих платнику податку внаслiдок заподiяння йому матерiальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю;
б) вiдсоткiв, отриманих вiд боржника внаслiдок прострочення виконання ним договiрного зобов'язання;
в) пенi, що сплачується на користь платника податку за рахунок бюджету (цiльового страхового фонду) внаслiдок несвоєчасного повернення надмiру сплачених грошових зобов'язань або iнших сум бюджетного вiдшкодування;
г) суми втрат, заподiяних платнику податку актами, визнаними неконституцiйними, або незаконними рiшеннями, дiями чи бездiяльнiстю органiв дiзнання, досудового слiдства, прокуратури або суду, що вiдшкодовуються державою в порядку, встановленому законом.
Дiя цього пiдпункту не поширюється на оподаткування сум страхових виплат, страхових вiдшкодувань i викупних сум за договорами страхування;
164.2.15. сума страхових виплат, страхових вiдшкодувань, викупних сум або пенсiйних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя (у тому числi за договорами страхування довiчних пенсiй) та недержавного пенсiйного забезпечення, за договорами пенсiйного вкладу, договорами довiрчого управлiння, укладеними з учасниками фондiв банкiвського управлiння, у випадках та розмiрах, визначених пiдпунктом 170.8.2 пункту 170.8 статтi 170 цього Кодексу;
164.2.16. сума пенсiйних внескiв у межах недержавного пенсiйного забезпечення вiдповiдно до закону, страхових платежiв (страхових внескiв, страхових премiй), внескiв на пенсiйнi вклади, внескiв до фонду банкiвського управлiння, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, крiм сум, що сплачуються:
а) особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефiцiаром) за такими договорами;
б) одним з членiв сiм'ї першого ступеня спорiднення платника податку;
в) роботодавцем-резидентом за свiй рахунок за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсiйного забезпечення платника податку, якщо така сума не перевищує 15 вiдсоткiв нарахованої цим роботодавцем суми заробiтної плати платнику податку протягом кожного звiтного податкового мiсяця, за який вноситься страховий платiж (страховий внесок, страхова премiя) або сплачується пенсiйний внесок, внескiв до фондiв банкiвського управлiння, але не бiльш як сума, визначена абзацом першим пiдпункту 169.4.1 пункту 169.4 статтi 169 цього Кодексу, у розрахунку за мiсяць за сукупнiстю таких внескiв;
164.2.17. дохiд, отриманий платником податку як додаткове благо (крiм випадкiв, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у виглядi:
а) вартостi використання житла, iнших об'єктiв матерiального або нематерiального майна, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсацiї вартостi такого використання, крiм випадкiв, коли таке надання або компенсацiя зумовленi виконанням платником податку трудової функцiї вiдповiдно до трудового договору (контракту) чи передбаченi нормами колективного договору або вiдповiдно до закону в установлених ними межах;
б) вартостi майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крiм випадкiв, визначених цим Кодексом для оподаткування прибутку пiдприємств.
Додатково до виняткiв, передбачених пiдпунктом "а" цього пiдпункту, не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержанi у формi та розмiрах, що пiдлягають включенню роботодавцем до собiвартостi реалiзованих товарiв, виконаних робiт, наданих послуг згiдно iз роздiлом III цього Кодексу, а також кошти, вартiсть послуг, проживання, проїзду, харчування, спортивного одягу, аксесуарiв, взуття та iнвентарю, колясок для iнвалiдiв, у тому числi якi призначенi для участi iнвалiдiв в фiзкультурно-реабiлiтацiйних та спортивних заходах, лiкарських та медико-вiдновлюваних засобiв та iнших доходiв, наданих (виплачених) платнику податку - учаснику спортивних (крiм професiйного спорту), фiзкультурно-оздоровчих заходiв, заходiв з фiзкультурно-оздоровчої дiяльностi та фiзкультурно-спортивної реабiлiтацiї, що фiнансуються з бюджету та/або бюджетними органiзацiями, iншими неприбутковими органiзацiями, внесеними до Реєстру неприбуткових органiзацiй та установ на дату надання таких коштiв;
в) вартостi послуг домашнього обслуговуючого персоналу, безоплатно отриманих платником податку, включаючи працю пiдпорядкованих осiб, а також осiб, що перебувають на вiйськовiй службi чи є заарештованими або ув'язненими.
Пiд термiном "послуги домашнього обслуговуючого персоналу" розумiються послуги з побутового обслуговування фiзичної особи, членiв її сiм'ї або вiд iменi чи за їх дорученням будь-якої третьої особи, включаючи ремонт або спорудження об'єктiв рухомого чи нерухомого майна, що належить таким особам або використовується ними;
г) суми грошового або майнового вiдшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крiм тих, що обов'язково вiдшкодовуються згiдно iз законом за рахунок бюджету або звiльняються вiд оподаткування згiдно з цим роздiлом;
ґ) суми безповоротної фiнансової допомоги (крiм суми процентiв умовно нарахованих на таку допомогу);
д) суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостiйним рiшенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закiнчення строку позовної давностi. Якщо кредитор повiдомляє платника податку - боржника про анулювання боргу та включає суму анульованого боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податку, за пiдсумками звiтного перiоду, у якому такий борг було анульовано, такий боржник самостiйно сплачує податок з таких доходiв та вiдображає їх у рiчнiй податковiй декларацiї;
е) вартостi безоплатно отриманих товарiв (робiт, послуг), визначеної за правилами звичайної цiни, а також суми знижки звичайної цiни (вартостi) товарiв (робiт, послуг), iндивiдуально призначеної для такого платника податку.
Якщо додатковi блага надаються у негрошовiй формi, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цiєї статтi;
164.2.18. iншi доходи, крiм зазначених у статтi 165 цього Кодексу.
164.3. При визначеннi бази оподаткування враховуються всi доходи платника податку, отриманi ним як у грошовiй, так i негрошовiй формах.
164.4. Пiд час нарахування (отримання) доходiв, отриманих у виглядi валютних цiнностей або iнших активiв (вартiсть яких виражена в iноземнiй валютi або мiжнародних розрахункових одиницях), такi доходи перераховуються у гривнi за валютним курсом Нацiонального банку України, що дiє на момент нарахування (отримання) таких доходiв.
164.5. Пiд час нарахування (надання) доходiв у будь-якiй негрошовiй формi базою оподаткування є вартiсть такого доходу, розрахована за звичайними цiнами, правила визначення яких встановленi згiдно з цим Кодексом, помножена на коефiцiєнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп),
де К - коефiцiєнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходiв на момент їх нарахування.
У такому самому порядку визначаються об'єкт оподаткування i база оподаткування для коштiв, надмiру витрачених платником податку на вiдрядження або пiд звiт та не повернутих у встановленi законодавством строки.
164.6. Пiд час нарахування доходiв у формi заробiтної плати база оподаткування визначається як нарахована заробiтна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування, страхових внескiв до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внескiв до недержавного пенсiйного фонду, якi вiдповiдно до закону сплачуються за рахунок заробiтної плати працiвника, а також на суму податкової соцiальної пiльги за її наявностi.
При нарахуваннi доходiв у виглядi винагороди за цивiльно-правовими договорами за виконання робiт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування.
.png)
