ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

П И С Ь М О

Об исполнении международных договоров об избежании двойного налогообложения

     Во исполнение поручений Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 09.09.2002 N 06-10/375 и Кабинета Министров Украины от 12.09.2002 N 10025/4 Государственная налоговая администрация рассмотрела письмо <...> относительно применения абзаца первого пункта 4 Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 6 мая 2001 года N 470 , и сообщает.

     Международные договоры об избежании двойного налогообложения не содержат положений процедурного характера относительно налогообложения как прибылей, получаемых через постоянное представительство, так и пассивных доходов, возникающих из источников в каждом из договорных государств. Каждое государство использует механизм налогообложения таких видов доходов в соответствии со своим действующим законодательством, руководствуясь соответствующими инструктивными документами и формами, утвержденными компетентными органами зарубежных государств по исполнению международных договоров на их территории (заявления на освобождение (уменьшение) от налогообложения доходов или на возмещение уже уплаченных налогов либо справки о резиденции (постоянном месте пребывания) плательщика налогов).

     С целью исполнения международных обязательств Украины по двусторонним договорам об избежании двойного налогообложения и введен вышеназванный Порядок.

     В соответствии со статьей 1 международных договоров об избежании двойного налогообложения последние применяются к лицам, являющимся резидентами одного или обоих договорных государств.

     Вопрос подтверждения статуса налогового резидента договорного государства с целью получения преимуществ международного договора является основным в международном налогообложении. Поэтому каждая соответствующая форма иностранного государства требует подтверждения от компетентного органа другого договорного государства того факта, что лицо (юридическое или физическое) является резидентом этого другого государства и имеет право на применение к его доходам из источников в первом упомянутом государстве соответствующих положений договора.

     Сертификаты резиденции и формы, выдаваемые соответственно Службой Внутренних Доходов Великобритании и Департаментом международной налоговой политики и законодательства Министерства финансов Королевства Нидерландов с целью применения каждой Конвенции, согласованы с ГНА Украины.

     Статья об обмене информацией, имеющаяся в Конвенции как с Великобританией, так и [с] Нидерландами, касается сотрудничества между компетентными органами Украины и этих стран и воплощает правила, согласно которым обмен информацией может осуществляться в самых широких масштабах с целью применения внутренних законов Договорных Государств относительно налогов, на которые распространяется Конвенция, и относительно применения конкретных положений Конвенции.

     Процедура взаимного согласования, также имеющаяся в обеих Конвенциях, предусматривает общие правила, которые будут устранять налогообложение, не соответствующее положениям Конвенций, и вместе с тем обеспечивает надлежащую защиту прав плательщиков налогов.

     С учетом вышеизложенного пункт 4 Порядка освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 6 мая 2001 года N 470, соответствует положениям как международных договоров об избежании двойного налогообложения, так и международной практике их исполнения.

"Бухгалтер", N 43, ноябрь, 2002 г.