ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

     Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо Государственной акционерной энергоснабженческой компании с возражениями к выявленным в результате проверки и зафиксированным нарушениям и сообщает следующее.

     Замечания, что налог на добавленную стоимость не уплачивается при проведении расчетов за ранее полученные товары (работы, услуги), поскольку такая безналичная форма проведения расчетов векселями предусмотрена и соответствует постановлению Национального банка Украины от 02.08.96 г. N 204 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", не могут быть поддержаны, поскольку согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" при проведении расчетов векселями вексель выступает товаром, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. А поэтому в случае, если вексель эмитентом выпускается в обращение субъектом предпринимательской деятельности, а также погашается за денежные средства или ценные бумаги, то в таком случае объекта налогообложения не будет возникать.

     Следует указать, что вексель может выполнять несколько функций. Статья 21 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже" характеризует вексель как ценную бумагу, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство уплатить после наступления срока определенную сумму денежных средств владельцу векселя. А поэтому, если проводится передача векселя (передача в соответствии с законодательством является продажей) в обмен на ранее полученные товары (работы, услуги), то фактически происходит товарообменная операция, при которой, с одной стороны, выступают полученные товары (работы, услуги), а, с другой стороны, передаются чужие долговые обязательства.

     К замечаниям, указанным в абзаце первом пункта 3, сообщаем, что в случае, если ГАК (продавец) за операции по продаже электроэнергии получила от потребителя (предприятие А) вексель, эмитированный этим потребителем, и в свою очередь за полученную электроэнергию рассчитывается этим векселем путем индоссамента, то у ГАК дата передачи векселя путем индоссамента другому лицу (предприятие Б) является датой, на которую возникают налоговые обязательства по торговле долговыми обязательствами. Налог на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов исчисляется исходя из номинальной стоимости векселя. Что касается отгруженной электроэнергии предприятию А, то по такой операции на дату этого индоссамента налоговые обязательства возникают по нулевой ставке, поскольку на операции по продаже электроэнергии установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, а на этот период еще отсутствуют данные относительно формы проведения покупателем расчетов (условия договора могут быть изменены в процессе операции).

     Только тогда, когда вексель будет предъявлен к погашению предприятию А и форма погашения векселя будет товарная, то есть завершенная операция будет бартерной, у ГАК будут возникать налоговые обязательства по электроэнергии, отгруженной предприятию А, по ставке в размере 20 процентов. Если такая операция проводится в разных отчетных периодах, то в налоговом учете доначисленные суммы налога отражаются в расчетах корректировок, из которых данные переносятся в налоговую декларацию.

     ...В случае, если предъявленный к погашению вексель предприятием А погашается путем перечисления средств, то в таком случае у ГАК будет применяться нулевая ставка налога на добавленную стоимость на проданную электроэнергию предприятию А и расчет корректировки не проводится.

     Принимая во внимание изложенное, Государственная налоговая администрация Украины считает, что данный вопрос освещен достаточно и не требует дополнительного урегулирования.

"Бизнес-Бухгалтерия.Право.Налоги.Консультации", N 27, 5 июля 1999 г.