ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Щодо застосування пiдпункту 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств"

     У зв'язку iз численними запитами платникiв податкiв, органiв державної податкової служби на мiсцях та з метою належної органiзацiї адмiнiстрування податку на прибуток державна податкова адмiнiстрацiя України надсилає роз'яснення щодо застосування пiдпункту 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон).

     Вiдповiдно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону з метою оподаткування дохiд, отриманий платником податку вiд продажу товарiв (робiт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи iз договiрних цiн, але не менше за звичайнi цiни на такi товари (роботи, послуги), що дiяли на дату такого продажу. При цьому витрати, понесенi платником податку у зв'язку з придбанням товарiв (робiт, послуг) у пов'язаної особи, визначаються виходячи iз договiрних цiн, але не бiльших за звичайнi цiни, що дiяли на дату такого придбання (пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону).

     Пiдпунктом 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону визначено, що положення зазначених вище пiдпунктiв поширюються також на операцiї з особами, якi не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за iншими, нiж платник податку, ставками.

     Вiдповiдно до пункту 1.11 ст. 11 Закону України "Про податок з доходiв фiзичних осiб" вiд 22.05.2003 N 889 пiд термiном "особа" розумiють фiзичну особу або юридичну особу (її фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли), а також представництва юридичної особи).

     При цьому, пiдпунктом 2.1.1 Закону визначено, що платниками податку з числа резидентiв є суб'єкти господарської дiяльностi, бюджетнi, громадськi та iншi пiдприємства, установи та органiзацiї, якi здiйснюють дiяльнiсть, спрямовану на отримання прибутку як на територiї України, так i за її межами.

     Пунктом 10.1 ст. 10 Закону визначено, що прибуток платникiв податку, включаючи пiдприємства, заснованi на власностi окремої фiзичної особи, оподатковується за ставкою 25 % до об'єкта оподаткування.

     Отже, враховуючи те, що фiзичнi особи є платниками податку з доходiв фiзичних осiб у вiдповiдностi до абзацу першого п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про податок з доходiв фiзичних осiб" вiд 22.05.2003 N 889 та не є особами, що сплачують податок на прибуток пiдприємств у вiдповiдностi до Закону, то на операцiї платника податку на прибуток з фiзичними особами поширюється дiя пiдпунктiв 7.4.1 та 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону.