ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про скасування пiльг по ПДВ

     Державна податкова адмiнiстрацiя України у зв'язку iз скасуванням деяких пiльгових режимiв оподаткування ПДВ вiдповiдно до Закону України вiд 23.03.2005 N 2505-IV "Про внесення змiн до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рiк" та деяких iнших законодавчих актiв України" повiдомляє наступне.

     Роздiлом 2 цього Закону внесено суттєвi змiни до Закону України "Про податок на додану вартiсть", в тому числi зупинено дiю деяких пiльг по ПДВ з 31.03.2005.

     Перелiк кодiв пiльг по ПДВ, дiю яких скасовано з 31.03.2005, наведено у додатку до даного листа.

     Крiм того, вiдповiдно до нової редакцiї пiдпункту 3.2.8 пункту 3.2 статтi 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" з 31.03.2005 операцiї з передачi основних фондiв як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цiлiсного майнового комплексу в обмiн на емiтованi нею корпоративнi права, у тому числi при ввезеннi основних фондiв на митну територiю України (крiм пiдакцизних товарiв) або їх вивезеннi за межi митної територiї України є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються на загальних пiдставах.

     Одночасно з цим, з 31.03.2005 вiдповiдно до нової редакцiї пiдпункту 5.1.19 пункту 5.1 статтi 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть" оподаткування ПДВ операцiй з приватизацiї цiлiсних майнових комплексiв здiйснюється в загальному порядку, оскiльки пiльговий режим для таких операцiй виключено. Щодо приватизацiї, то режим звiльнення вiд ПДВ залишається лише у разi приватизацiї житлового фонду, присадибних дiлянок та земельних паїв, а також при наданнi послуг, якi є передумовою приватизацiї зазначених об'єктiв.

     Слiд зазначити, що звiльняються вiд оподаткування ПДВ фундаментальнi дослiдження, науково-дослiднi i дослiдно-конструкторськi роботи лише у особи, яка безпосередньо отримує кошти з рахунку Держказначейства України (пiдпункт 5.1.22 пункту 5.1 статтi 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть"), а тому субвиконавцi зазначених робiт не можуть скористатися режимом звiльнення, якщо кошти у виглядi компенсацiї за цi роботи надходять не з рахунку Держказначейства України (його регiонального вiддiлення).

     Для пiдприємств та органiзацiй громадських органiзацiй iнвалiдiв пiдпунктами 5.2.1 та 6.2.8 Закону України "Про податок на додану вартiсть" встановлено режими оподаткування, вiдмiннi вiд загального. Режим звiльнення вiд ПДВ та вiдповiдно нульова ставка податку можуть застосовуватися пiдприємствами та органiзацiями громадських органiзацiй iнвалiдiв, майно яких є їх власнiстю, до товарiв (крiм пiдакцизних товарiв та товарiв групи 1 - 24 УКТ ЗЕД) та послуг (крiм грального та лотерейного бiзнесу), якi безпосередньо виготовляються цими пiдприємствами.

     У цих пiдпунктах наводиться поняття безпосереднього виготовлення, пiд яким слiд розумiти виготовлення товарiв, внаслiдок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, iншi види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, iнших покупних товарiв, якi використовуються у виготовленнi таких товарiв, становить не менше 8 % вiд продажної цiни таких виготовлених товарiв.

     Отже, пiдприємства та органiзацiї громадських органiзацiй iнвалiдiв можуть застосовувати пiльговий режим оподаткування:

     а) за наявностi реєстрацiї у вiдповiдному податковому органi, яка здiйснюється на пiдставi подання позитивного рiшення мiжвiдомчої комiсiї з питань дiяльностi пiдприємств та органiзацiй громадських органiзацiй iнвалiдiв та вiдповiдної заяви платника податку про бажання отримати таку пiльгу вiдповiдно до Закону України вiд 21.03.91 N 875-XII "Про основи соцiальної захищеностi iнвалiдiв в Українi" (зi змiнами та доповненнями);

     б) за наявностi власного майна (основних фондiв);

     в) за умови, що кiлькiсть iнвалiдiв, якi мають там основне мiсце роботи, у загальнiй чисельностi працюючих становить протягом попереднього звiтного перiоду не менше 50 % i фонд оплати працi таких iнвалiдiв - не менше 25 % суми загальних витрат на оплату працi, що вiдносяться до складу валових витрат виробництва;

     г) за умови затвердження Кабiнетом Мiнiстрiв України перелiку зазначених товарiв (послуг);

     д) за умови дотримання 8-вiдсоткового критерiю по безпосередньому виготовленню товарiв.

     Слiд зазначити, що звiльнення вiд оподаткування поширюється не на всi види операцiй з поставки товарiв (послуг). Не поширюється режим звiльнення на пiдакцизнi товари, товари, що пiдпадають пiд визначення групи 1 - 24 УКТ ЗЕД, товари, якi не можна вважати безпосередньо виготовленими цим пiдприємством, на гральний та лотерейний бiзнес, на поставку товарiв, за якою не передбачено право власностi на них. Перелiк товарiв (послуг), якi можуть звiльнятись вiд ПДВ, встановлюється Кабiнетом Мiнiстрiв України. При порушеннi законодавчо встановлених вимог податковий орган скасовує реєстрацiю його як особи, що має право на податкову пiльгу, а податковi зобов'язання такого платника податку перераховуються з податкового перiоду, за наслiдками якого було виявлено такi порушення вiдповiдно до загальних правил оподаткування, встановлених Законом N 168/97-ВР, та одночасно iз застосуванням вiдповiдних фiнансових санкцiй.

     Законом N 2505-IV впроваджено режим звiльнення транзитних послуг (пункт 5.15 статтi 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть"), яким фактично скасовано попередню норму, згiдно з якою застосовувалася нульова ставка при розрахунках iноземною валютою у разi здiйснення таких операцiй.

     Крiм того, з 31.03.2005 скасовано дiю пiдпункту 6.2.2 пункту 6.2 статтi 6 Закону України "Про податок на додану вартiсть", вiдповiдно до якого операцiї з поставки робiт (послуг), призначених для використання та споживання за межами митної територiї України, оподатковувались за нульовою ставкою ПДВ. Таким чином при експортi робiт (послуг) не можна керуватись такими поняттями, як "призначення для використання та споживання за межами митної територiї України". Натомiсть пунктом 6.4 та вiдповiдно пунктом 6.5 впроваджено поняття "мiсце поставки товарiв" та "мiсце поставки послуг", якi є критерiями для визначення об'єкта оподаткування ПДВ та застосування до такого об'єкта ставки податку.

     Вiдповiдно до нової редакцiї пiдпункту 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону України "Про податок на додану вартiсть" нульова ставка ПДВ по мiжнародних перевезеннях застосовується лише при перевезеннях залiзничним, автомобiльним, морським та рiчковим транспортом за межами державного кордону, а для авiацiйного - за межами митного кордону, включаючи внутрiшнi митницi. При цьому до операцiй з перевезення вантажiв та пасажирiв на митнiй територiї України до перетину державного кордону України застосовується ставка ПДВ у розмiрi 20 %.

     На пiдставi вищевказаного Державна податкова адмiнiстрацiя України зобов'язує придiлити особливу увагу платникам, якi користувались пiльгами по ПДВ ранiше, з метою забезпечення сплати ними платежiв до бюджету у повному обсязi, в тому числi шляхом аналiзу звiту N 1-ПП "Про суми пiльг в оподаткуваннi юридичних осiб та фiзичних осiб - суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi" та вiдповiдно до Методичних рекомендацiй щодо попереднього розгляду декларацiй з ПДВ, затверджених наказом ДПА України вiд 03.09.2004 N 515.

Коди пiльг по ПДВ, дiю яких скасовано вiдповiдно до Закону України вiд 25.03.2005 N 2505-IV: