ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

     Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо... о порядке обложения НДС операций плательщика по ввозу товаров по поручению и за счет другого лица - плательщика НДС и сообщает.

     Порядок обложения НДС операций по поставке товаров в рамках гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на такие товары другому лицу, определен п. 4.7 ст. 4 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон).

     В случае когда плательщик налога (поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (доверителя), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления денежных средств (поставка в управление ценных бумаг, иных документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставка иных видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю. При этом доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму средств (стоимость ценных бумаг, иных документов, удостоверяющих отношения долга), перечисленных (переданных) поверенному, но имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период получения товаров (работ, услуг), приобретенных поверенным по его поручению.

     В соответствии с пп. 3.1.2 ст. 3 Закона ввоз товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта (далее - импорта) является объектом налогообложения.

     При этом, в целях налогообложения к импорту также приравнивается, в частности, ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) по договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такие товары (имущество).

     Учитывая указанное, при ввозе плательщиком на таможенную территорию Украины товаров по поручению и за счет другого лица - плательщика у посредника-импортера налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях по ставке 20 % (на дату оформления ввозной таможенной декларации (далее - ВТД) с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате) (пп. 7.3.6 ст. 7 Закона).

     Базой для налогообложения при ввозе товаров в соответствии с п. 4.3 ст. 4 Закона является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации, с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и иных вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров.

     В случае импорта товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается ВТД, оформленная согласно требованиям законодательства, которая подтверждает уплату НДС, или погашенный налоговый вексель (пп. 7.2.7 ст. 7 Закона).

     Порядок заполнения граф ВТД определен в Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Гостаможслужбы Украины от 09.07.97 г. N 307.

     Согласно указанному порядку в графе 8 "Получатель/Импортер" приводятся сведения о получателе товаров: индивидуальный налоговый номер плательщика; наименование и местонахождение юридического лица или Ф. И. О. физического лица, его место жительства и сведения о документе, удостоверяющем личность. В графе 9 "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" указываются сведения о резиденте Украины, заключившем внешнеэкономический договор (контракт), в том числе комиссионере - при таможенном оформлении товаров по договору комиссии, поверенном (агенте) - при таможенном оформлении по договору поручения (агентскому договору).

     Согласно Порядку заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, утвержденному приказом Гостаможслужбы Украины от 30.06.98 г. N 380, в графе 8 "Получатель/Импортер" указываются сведения о получателе товаров согласно условиям внешнеэкономического договора (контракта). Получатель может быть не указан непосредственно во внешнеэкономическом договоре (контракте). При таможенном оформлении по посредническому договору (контракту) в графе указываются сведения о лице, получающем право собственности на товары по данному договору (контракту). Если при этом получателем товара является другое лицо, то в данной графе указываются сведения о лице, получающем право собственности на товары по внешнеэкономическому договору (контракту), и совершается запись "См. на обороте", а на обратной стороне ВТД приводятся сведения о непосредственном получателе товаров.

     Учитывая указанные нормы законодательства и при условии правильного заполнения ВТД, у посредника-импортера, осуществляющего ввоз товаров по поручению и за счет другого лица, право на налоговый кредит по уплаченным во время ввоза импортных товаров суммам налога возникает на основании ВТД, оформленной согласно требованиям законодательства, после уплаты НДС по данной ВТД и перечисления денежных средств в пользу нерезидента или предоставления ему иных видов компенсации стоимости импортированных товаров.

     При последующей передаче ввезенных по поручению и за счет другого лица импортных товаров налоговые обязательства начисляются в соответствии с п. 4.7 ст. 4 Закона на дату такой передачи.

     Согласно п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 165, комиссионер при поставке товаров, полученных на условиях комиссии, выписывает налоговую накладную по мере поставки таких товаров в общем порядке.

     Кроме этого, полученное в рамках посреднических договоров вознаграждение в виде платы за услуги по приобретению товаров облагается НДС по ставке 20 %.