ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про розгляд листа

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист Української асоцiацiї сертифiкованих бухгалтерiв i аудиторiв б/м i б/д щодо роз'яснення визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартiсть при наданнi нерезиденту послуг, що перелiченi у пiдпунктi "д" пункту 6.5 статтi 6 Закону України "Про податок на додану вартiсть", у разi, якщо нерезидент має представництво на територiї України, яке зареєстроване платником податку на додану вартiсть, однак договiр на надання послуг i фактичне надання послуг здiйснюється безпосередньо нерезиденту, а представництво нерезидента не є постiйним представництвом у розумiннi Закону України "Про податок на додану вартiсть", i повiдомляє.

     Вiдповiдно до пiдпункту 3.1.1 пункту 3.1 статтi 3 Закону України "Про податок на додану вартiсть" операцiї з поставки послуг, мiсце надання яких знаходиться на митнiй територiї України, є об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть.

     Вiдповiдно до загального правила для визначення мiсця поставки послуг, встановленого пунктом 6.5 статтi 6 Закону, мiсцем поставки вважається мiсце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку.

     Окремим пiдпунктом (лiтера "д") цього пункту передбачено, що у разi:

     передання чи надання авторських прав, патентiв, лiцензiй, а також сумiжних прав, у тому числi торгових марок;

     надання рекламних послуг та iнших послуг з просування товарiв (послуг) на ринку (промовтерства);

     надання послуг консультантами, iнженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуарiями та iнших аналогiчних послуг, а також з обробки даних та надання iнформацiї, у тому числi з використанням комп'ютерних систем;

     надання обов'язку утримуватися вiд проведення окремих видiв дiяльностi частково або повнiстю;

     надання послуг фiзичними особами, якi перебувають у вiдносинах трудового найму з постачальником, на користь iншої особи;

     надання агентських послуг вiд iменi та за рахунок iншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому пiдпунктi;

     надання в оренду рухомого майна (у тому числi банкiвських сейфiв);

     мiсцем поставки послуг є мiсце реєстрацiї покупця або його постiйного представництва, а при вiдсутностi такого мiсця реєстрацiї - мiсце постiйної адреси або постiйного проживання, у випадку якщо покупцi, яким надаються такi послуги, проживають за межами митної територiї України.

     Закон України "Про податок на додану вартiсть" не мiстить визначення термiна постiйне представництво, однак у пунктi 1.15 статтi 1 Закону зазначено, що термiни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або iншими законами, у частинi, що не суперечить цьому Закону та iншим законам з питань оподаткування.

     Згiдно з визначенням, наданим у Законi України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (пункт 1.17 статтi 1), постiйне представництво нерезидента в Українi (далi - постiйне представництво) - постiйне мiсце дiяльностi, через яке повнiстю або частково здiйснюється господарська дiяльнiсть нерезидента на територiї України. До постiйних представництв, зокрема, вiдносяться: мiсце управлiння, фiлiал, офiс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, кар'єр або iнше мiсце розвiдки чи видобутку корисних копалин. З метою оподаткування до постiйних представництв прирiвнюються резиденти, якi мають повноваження дiяти вiд iменi нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивiльних прав та обов'язкiв (укладати договори (контракти) вiд iменi нерезидента, утримувати (зберiгати) запаси товарiв, що належать нерезиденту, iз складу яких здiйснюється поставка товару вiд iменi нерезидента, крiм резидентiв, що мають статус складу митницi). Резиденти, що з метою оподаткування прирiвнюються до постiйних представництв, не пiдлягають додатковiй реєстрацiї в податкових органах як платники податку.

     Враховуючи зазначене, мiсцем поставки послуг нерезиденту, який має представництво на територiї України, зареєстроване платником податку на додану вартiсть, у тому числi послуг, визначених у пiдпунктi "д" пункту 6.5 статтi 6 Закону України "Про податок на додану вартiсть", буде митна територiя України i операцiї з надання таких послуг вiдповiдно є об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть.