ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про порядок застосування пунктiв 2 та 3 статтi 10 Конвенцiї мiж Україною i Королiвством Нiдерландiв про уникнення подвiйного оподаткування

     Державна податкова адмiнiстрацiя України у вiдповiдь на численнi запити державних податкових адмiнiстрацiй та платникiв податкiв стосовно порядку застосування в Українi пунктiв 2 та 3 статтi 10 Конвенцiї мiж Україною i Королiвством Нiдерландiв про уникнення подвiйного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податкiв на доходи i майно (далi - Конвенцiя) та пунктiв VI - VIII Протоколу до цiєї Конвенцiї повiдомляє.

     Вiдповiдно до пунктiв 2 i 3 статтi 10 Конвенцiї та частин VI - VIII Протоколу до цiєї Конвенцiї ставка податку, що стягується Україною з доходу у виглядi дивiдендiв, визначення яких наведене у пунктi 6 статтi 10 Конвенцiї, що одержується резидентами Королiвства Нiдерландiв, знижена до:

     a) 0 вiдсоткiв за умови, якщо фактичним власником є компанiя (iнша, нiж партнерство):

     i) яка володiє прямо щонайменше 50 вiдсотками капiталу компанiї, що сплачує дивiденди, i передбачається, що iнвестицiю в розмiрi щонайменше 300000 доларiв США або їх еквiвалент у нацiональнiй валютi Нiдерландiв або України було внесено в капiтал компанiї України, що сплачує дивiденди, або

     ii) чия iнвестицiя у капiталi компанiї, що сплачує дивiденди, гарантована або застрахована Урядом або центральним банком Нiдерландiв, або будь-яким агентством, або органом (включаючи фiнансовий iнститут), що є власнiстю або контролюється Урядом Нiдерландiв (стаття 10, пункт 3);

     b) 5 вiдсоткiв валової суми дивiдендiв, якщо фактичним власником є компанiя (iнша, нiж партнерство), що володiє щонайменше 20 вiдсотками капiталу компанiї України, що сплачує дивiденди (стаття 10, пункт 2a);

     c) 15 вiдсоткiв валової суми дивiдендiв у всiх iнших випадках (стаття 10, пункт 2b).

     Оскiльки термiн "iнвестицiя" Конвенцiєю не визначений, то вiдповiдно до пункту 2 статтi 3 Конвенцiї в Українi цей термiн має значення, наведене у пiдпунктi 1.28.2 пункту 1.28 ст. 1 Закону України вiд 22 травня 1997 року N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку пiдприємств", а саме: пряма фiнансова iнвестицiя - господарська операцiя, яка передбачає внесення коштiв або майна до статутного фонду юридичної особи в обмiн на корпоративнi права, емiтованi такою юридичною особою.

     Таким чином, для цiлей застосування пункту 3i) статтi 10 цiєї Конвенцiї iнвестицiя повинна бути внесена нiдерландським резидентом до статутного фонду української компанiї виключно у грошовiй формi i фiксованiй сумi коштiв - 300,000 доларiв США (або їх еквiвалент у гривнях чи гульденах (євро); при цьому така iнвестицiя повинна складати не менше 50 вiдсоткiв капiталу української компанiї, що сплачує дивiденди,

     Право на застосування пункту 3i) статтi 10 Конвенцiї матиме лише той резидент Нiдерландiв (i вiдповiдно претендує на звiльнення дивiдендiв вiд оподаткування в Українi), що здiйснив iнвестицiйний внесок в українську компанiю в один, а не кiлька етапiв. Крiм того, на момент здiйснення iнвестицiї нiдерландським резидентом розмiр його внеску не повинен формуватись за рахунок iнвестицiйних вкладiв попереднiх акцiонерiв української компанiї, яка виплачує дивiденди, або кiлькох її акцiонерiв сукупно.

     Для пiдтвердження права нерезидента на застосування пункту 3i) статтi 10 Конвенцiї пiдприємству - резиденту України, що сплачує дивiденди нiдерландськiй компанiї, необхiдно надати податковiй iнспекцiї за мiсцем реєстрацiї iнформацiйне повiдомлення про внесення iноземної iнвестицiї (вiдповiдно до Положення про порядок державної реєстрацiї iноземних iнвестицiй, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 7 серпня 1996 N 928), витяги iз реєстру акцiонерiв та структуру статутного капiталу пiдприємства з даними щодо дольової участi його засновникiв (у вартiсному та вiдсотковому вiдношеннi) на момент внесення iноземної iнвестицiї.

     Водночас для пiдтвердження права на застосування вiдповiдних положень Конвенцiї, у тому числi у частинi звiльнення вiд оподаткування або зменшення ставки податку з доходiв у виглядi дивiдендiв, що сплачуються з українських джерел, голландський iнвестор повинен надати українськiй компанiї довiдку про резиденцiю вiдповiдно до Порядку звiльнення (зменшення) вiд оподаткування доходiв iз джерелом їх походження з України згiдно з мiжнародними договорами України про уникнення подвiйного оподаткування, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 6 травня 2001 N 470.

     Для цiлей застосування п. 4 цього Порядку у Нiдерландах право видавати довiдки, що пiдтверджують резиденцiю (постiйне мiсце перебування/проживання) юридичних та фiзичних осiб з метою застосування Конвенцiї, надано податковим iнспекторам податкової служби за мiсцем реєстрацiї такої особи.

     З метою легалiзацiї цiєї довiдки юридична (фiзична) особа - голландський резидент - повинна представити її у Мiнiстерство фiнансiв Нiдерландiв. Пiсля засвiдчення довiдки посадовою особою, що має повноваження з легалiзацiї таких довiдок, та печаткою Мiнiстерства на довiдцi повинен бути проставлений Судом Гааги так званий "апостиль" згiдно з визначеною Гаазькою Конвенцiєю, що скасовує вимогу легалiзацiї iноземних офiцiйних документiв, процедурою (лист ДПА України вiд 14.05.2005 N 9348/7/12-0117).