ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Щодо надання платниками податку на додану вартiсть пiдтвердження вiдомостей про вивезення товарiв в митному режимi експорту

     Державна податкова адмiнiстрацiя України з метою уникнення випадкiв безпiдставного бюджетного вiдшкодування податку на додану вартiсть суб'єктам зовнiшньоекономiчної дiяльностi України, що здiйснюють операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України в митному режимi експорту, та з урахуванням листа Державної митної служби України вiд 05.06.2009 N 11/9-1010/5383, надає роз'яснення щодо надання платниками податку податковим органам пiдтвердження вiдомостей про вивезення товарiв в митному режимi експорту.

     Вiдповiдно до пункту 6.2 статтi 6 Закону України вiд 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) при експортi товарiв та супутнiх такому експорту послуг ставка податку становить "0" вiдсоткiв до бази оподаткування. Вказана норма Закону застосовується до операцiй з експорту товарiв незалежно вiд умов поставки згiдно з правилами "IНКОТЕРМС".

     Згiдно з пiдпунктом 6.2.1 пункту 6.2 статтi 6 Закону товари вважаються експортованими платником податку в разi, якщо їх експорт засвiдчений належним чином оформленою вантажною митною декларацiєю (далi - ВМД).

     Форму вантажної митної декларацiї та порядок її подання визначено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 09.06.97 N 574 "Про затвердження Положення про вантажну митну декларацiю" (далi - Постанова N 574).

     Iнструкцiя про порядок заповнення вантажної митної декларацiї (далi - Iнструкцiя), затверджена наказом Державної митної служби України вiд 09.07.97 N 307 та зареєстрована у Мiнiстерствi юстицiї України 24.09.97 за N 443/2247, визначає порядок заповнення граф вантажної митної декларацiї на зброшурованих у комплекти бланках єдиного адмiнiстративного документа форми МД-2, додаткових аркушiв до нього форми МД-3, специфiкацiї форми МД-8, порядок унесення вiдомостей до доповнення форми МД-6, особливостi заповнення граф ВМД залежно вiд напрямку перемiщення товарiв, митному режиму тощо, випадки застосування специфiкацiї форми МД-8, а також порядку розподiлу та використання аркушiв ВМД форм МД-2, МД-3, МД-6, МД-8.

     Наказом Державної митної служби України вiд 16.12.2008 N 1414, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 18.02.2009 за N 148/16164 (далi - наказ 1414), були внесенi змiни до Iнструкцiї, якi набули чинностi з 01.03.2009.

     Вказаним наказом було змiнено, зокрема, порядок заповнення графи 2 "Вiдправник/Експортер" та графи 9 "Особа, вiдповiдальна за фiнансове врегулювання" вантажної митної декларацiї.

     Вiдповiдно до змiн, внесених наказом N 1414, у графi 2 "Вiдправник/Експортер" ВМД зазначаються вiдомостi про вiдправника, якщо описом цiєї графи не передбачено iнше.

     При цьому вiдправник - особа, яка передала або має передати заявленi у ВМД товари в розпорядження перевiзника вiдповiдно до договору перевезення для доставки одержувачу та яка зазначена в транспортному документi, або така, що самостiйно доставляє цi товари одержувачу, не користуючись послугами перевiзника.

     Таким чином, вiдправник, вiдомостi про якого вказуються у графi 2 ВМД, не обов'язково є власником товарiв.

     У графi "Особа, вiдповiдальна за фiнансове регулювання", якщо описом цiєї графи не передбачено iнше, зазначаються вiдомостi про резидента, що уклав зовнiшньоекономiчний договiр (контракт) або iнший документ, що використовується в мiжнароднiй практицi замiсть договору (контракту).

     При декларуваннi товарiв, що перемiщуються за зовнiшньоекономiчним договором (контрактом) та пов'язаним з ним договором комiсiї, укладеним мiж резидентами, у графi 9 зазначаються вiдомостi про комiсiонера, що уклав зовнiшньоекономiчний договiр (контракт), i вчиняється запис "Див. доп.", а в доповненнi наводяться вiдомостi про комiтента.

     У графi 28 "Фiнансовi та банкiвськi вiдомостi" наводяться вiдповiдно до умов зовнiшньоекономiчного договору (контракту) фiнансовi та банкiвськi вiдомостi про особу, що здiйснює розрахунки за зовнiшньоекономiчним договором (контрактом).

     Пунктом 8 Положення про вантажну митну декларацiю, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 09.06.97 N 574, встановлено, що ВМД, заповнена у звичайному порядку, вважається оформленою за наявностi на всiх її аркушах вiдбитка особистої номерної печатки посадової особи митницi, що здiйснила митне оформлення товарiв i транспортних засобiв.

     Пiдтвердження факту вивезення експортованих товарiв за межi митної територiї України здiйснюється вiдповiдно до вимог постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 01.03.2002 N 243 "Про вдосконалення механiзму бюджетного вiдшкодування податку на додану вартiсть за операцiями з експорту продукцiї" та Порядку пiдтвердження вiдомостей про фактичне вивезення товарiв за межi митної територiї України, затвердженого спiльним наказом Державної митної служби України та Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 21.03.2002 N 163/121, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 26.03.2002 за N 295/6583 (зi змiнами).

     З метою пiдтвердження факту вивезення товарiв за межi митної територiї України та права на застосування нульової ставки податку на додану вартiсть платник податку на додану вартiсть, який здiйснив операцiю з вивезення (пересилання) товарiв за межi митної територiї України (експорт), подає разом з iншими передбаченими законодавством документами оригiнал п'ятого основного аркуша ("примiрник для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3) (аркуша ВМД з позначенням "3/8"), оформленої митним органом пiд час здiйснення митного оформлення експорту товарiв, на якому зазначеним митним органом за зверненням платника податку вчиняється запис "Задекларованi в цiй ВМД товари вивезено за межi митної територiї України в повному обсязi" та зазначається дата фактичного вивезення. Цей запис засвiдчується пiдписом вiдповiдальної посадової особи митного органу й гербовою печаткою митного органу.

     Згiдно з пiдпунктом 7.7.9 пункту 7.7 статтi 7 Закону, у разi коли платник податку (комiсiонер) експортує товари (супутнi послуги) за межi митної територiї України, отриманi вiд iншого платника податку (комiтента) на умовах комiсiї, консигнацiї, доручення або iнших видiв договорiв, якi не передбачають переходу права власностi на такi товари (супутнi послуги) вiд такого iншого платника податку до експортера, право на отримання бюджетного вiдшкодування має такий iнший платник податку(комiтент).

     З урахуванням викладеного, у випадках, коли вивезення товарiв за межi митної територiї України вiдбувається за зовнiшньоекономiчними договорами, якi укладенi на пiдстав договорiв комiсiї мiж резидентами України, визначення власника товару слiд здiйснювати, виходячи з умов договорiв (контрактiв), на пiдставi яких здiйснювався експорт товарiв, та сукупностi вiдомостей, зазначених у графах 2, 9 та 28 ВМД.

     Виходячи iз зазначеного, для пiдтвердження права на застосування нульової ставки податку на додану вартiсть та на бюджетне вiдшкодування при здiйсненнi експортних операцiй на умовах договору комiсiї комiтент повинен подати до податкового договору оригiнал п'ятого основного аркуша ("примiрник для декларанта") ВМД форми МД-2 (МД-3) (аркуша ВМД з позначенням "3/8"), за умови вiдповiдного заповнення графи 9 та внесення iнформацiї в доповнення до цiєї графи.

     У разi якщо за експортним контрактом з нерезидентом товари у звiтному перiодi не вивозяться за межi митних кордонiв України, а вiдвантажуються до мiсця формування експортних вантажiв для наступної вiдправки за кордон, податковi зобов'язання у платника податку - експортера за нульовою ставкою у цьому звiтному перiодi не виникають. Лише пiсля фактичного перетину товарами митного кордону України та наявностi належним чином оформленої вантажної митної декларацiї платником податку - експортером визначаються податковi зобов'язання за нульовою ставкою податку на додану вартiсть.

     Одночасно повiдомляємо, що пунктом 7.1 статтi 7 Iнструкцiї визначено, що пiсля завершення митного оформлення товарiв до заявленого митного режиму аркушi з позначенням "3/8" комплектiв бланкiв форм МД-2 i МД-3 i доповнення (у разi наявностi) повертаються декларанту.

     Пунктом 7.3 статтi 7 Iнструкцiї передбачено, що на бажання декларанта допускається оформлення додаткового набору копiй аркушiв з позначенням "3/8" комплектiв бланкiв форм МД-2 i МД-3, вiдповiдних їм доповнень i специфiкацiї. Оформлений митним органом додатковий набiр копiй аркушiв повертається декларанту.

     Роз'яснення з питань щодо надання платниками податку податковим органом пiдтвердження вiдомостей про вивезення товарiв в митному режимi експорту, включаючи вивезення, яке здiйснюється за зовнiшньоекономiчним договором (контрактом) та пов'язаним з ним договором комiсiї, наданi Державною податковою адмiнiстрацiєю України, якi суперечать цьому роз'ясненню, вважати такими, що втратили силу.

     Державною податковою адмiнiстрацiєю України зобов'язує довести зазначене роз'яснення до вiдома органiв державної податкової служби та платникiв податкiв i встановити контроль за їх дотриманням.