ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про надання роз'яснення

     У зв'язку з набранням чинностi Закону України вiд 4 червня 2009 року N 1451-VI "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв України з питань оподаткування послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв, багажу та вантажiв, мiжнародних вiдправлень, мiжнародного лiзингу та мiжнародного ремонту товарiв" та надходженням численних запитiв щодо особливостей оподаткування податком на додану вартiсть мiжнародних перевезень Державна податкова адмiнiстрацiя України повiдомляє.

     Вiдповiдно до п. 1.22 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) суцiльна (неподiльна) послуга з мiжнародного перевезення пасажирiв, багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень - послуга з перевезення (доставки) пасажирiв, їхнього багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень вiд пункту вiдправлення (прийняття вантажу або мiжнародного вiдправлення для перевезення) на територiї України до пункту митного оформлення, вiд пункту митного оформлення до пункту призначення (доставки) за межами державного кордону України та/або мiж пунктами за межами митного кордону України, а також вiд пункту вiдправлення (прийняття вантажу або мiжнародного вiдправлення для перевезення) за межами територiї України до пункту митного оформлення у межах державного кордону України, вiд пункту митного оформлення до пункту призначення (доставки) у межах митного кордону України.

     Якщо платник податку надає суцiльну (неподiльну) послугу з мiжнародного перевезення автомобiльним транспортом пасажирiв, їхнього багажу або вантажiв, то для цiлей оподаткування вартiсть такої послуги подiляється пропорцiйно вiдрiзкам перевезення, щодо яких встановлено рiзнi ставки оподаткування цим податком чи звiльнення вiд оподаткування.

     Згiдно з пiдпункту 3.1.1 пункту 3.1 статтi 3 Закону об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є, зокрема, операцiї платникiв податку з:

     - поставки послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв, багажу та вантажiв автомобiльним транспортом, а також мiжнародних вiдправлень будь-яким видом транспорту на вiдрiзку вiд пункту їх вiдправлення (прийняття для перевезення) на митнiй територiї України до пункту їх митного оформлення, а також вiд пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митнiй територiї України;

     - поставки послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв, багажу та вантажiв (крiм мiжнародних вiдправлень) будь-яким видом транспорту (крiм автомобiльного) на вiдрiзку вiд пункту їх вiдправлення (прийняття для перевезення) на митнiй територiї України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межi державного кордону України, а також вiд пункту прикордонного контролю з їх впуску у межi державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митнiй територiї України.

     Вiдповiдно до пiдпункту 3.1.3 пункту 3.1 статтi 3 Закону об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є поставка послуг з мiжнародного перевезення пасажирiв, багажу та вантажiв, а також мiжнародних вiдправлень у випадках, визначених пiдпунктом 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону.

     Пiдпунктом 6.2.4 пункту 6.2 статтi 6 Закону визначено, що за нульовою ставкою податку на додану вартiсть оподатковується:

     - поставка послуг з мiжнародного перевезення пасажирiв, їхнього багажу та вантажiв автомобiльним транспортом, а також поставка мiжнародних вiдправлень будь-яким видом транспорту на вiдрiзку вiд пункту (мiсця) їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) за межами державного кордону України, мiж пунктами, якi знаходяться за межами державного кордону України, а також вiд пункту їх вiдправлення (прийняття для перевезення) за межами державного кордону України до пункту (мiсця) їх митного оформлення на територiї України;

     - поставка послуг з мiжнародного перевезення пасажирiв, їхнього багажу та вантажiв iншими видами транспорту, нiж зазначенi в абзацi першому цього пiдпункту, за межами державного кордону України.

     Тобто, при наданнi суцiльної (неподiльної) послуги з мiжнародного перевезення пасажирiв, багажу, вантажiв автомобiльним транспортом частина, визначена пiдпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статтi 3 Закону пiдлягає оподаткуванню податку на додану вартiсть за ставкою 20 %, а частина маршруту, визначена пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону N 168 - за ставкою 0 %.

     В зв'язку з цим, при наданнi таких послуг автоперевiзник повинен загальну вартiсть мiжнародних перевезень розподiлити пропорцiйно фактичним вiдрiзкам перевезень, окремо на:

     - вартiсть перевезення вiд пункту їх вiдправлення (прийняття для перевезення) на митнiй територiї України до пункту їх митного оформлення або вiд пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митнiй територiї України;

     - вартiсть перевезення вiд пункту (мiсця) їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) за межами державного кордону України, мiж пунктами, якi знаходяться за межами державного кордону України або вiд пункту їх вiдправлення (прийняття для перевезення) за межами державного кордону України до пункту (мiсця) їх митного оформлення на територiї України.

     При наданнi послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв, багажу та вантажiв (крiм мiжнародних вiдправлень) будь-яким видом транспорту (крiм автомобiльного) перевiзник повинен загальну вартiсть мiжнародних перевезень розподiлити пропорцiйно фактичним вiдрiзкам перевезень, окремо на:

     - вартiсть перевезення на вiдрiзку вiд пункту їх вiдправлення (прийняття для перевезення) на митнiй територiї України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межi державного кордону України, а також вiд пункту прикордонного контролю з їх впуску у межi державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митнiй територiї України, яка оподатковується за ставкою 20 вiдсоткiв;

     - вартiсть перевезення на вiдрiзку за межами державного кордону України, яка оподатковується за ставкою 0 вiдсоткiв.

     Якщо поставка послуг з мiжнародного перевезення пасажирiв, їхнього багажу, вантажiв чи з мiжнародних вiдправлень будь-яким видом транспорту здiйснюється у виглядi продажу квиткiв, iнших проїзних документiв, укладення брокерських, агентських, комiсiйних чи iнших договорiв (рахункiв) з посередниками або довiреними особами, то винагорода таких осiб оподатковується за ставкою, передбаченою пiдпунктом 6.1.1 пункту 6.1 цiєї статтi.

     Згiдно iз п. 9 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України вiд 30.05.97 N 165, iз змiнами та доповненнями (далi - Порядок N 165), у разi здiйснення операцiї з поставки товарiв (послуг), до якої одночасно застосовується як нульова ставка, так i ставка 20 % (або винагорода оподатковується за повною ставкою) платником податку складається одна податкова накладна, у якiй заповнюються вiдповiднi графи.

     Вiдповiдно до п. 12 Порядку N 165 обсяги поставки послуг iз перевезення вантажiв, що оподатковуються ПДВ за ставкою 20 %, пiдлягають вiдображенню у графi 7 податкової накладної, а обсяги поставки послуг iз перевезення вантажiв за межами митної територiї України, що оподатковуються за ставкою 0 % - у графi 8 такої податкової накладної.

     Повiдомляючи вищевикладене, Державна податкова адмiнiстрацiя України iнформує, що iншi податковi роз'яснення можуть застосовуватися в частинi, що не суперечить цьому податковому роз'ясненню.

     Головам Державних податкових адмiнiстрацiй в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi довести зазначене роз'яснення до вiдома платникiв податкiв i пiдпорядкованих пiдроздiлiв та забезпечити його врахування при проведеннi контрольно-перевiрочної роботи та винесеннi рiшень в процесi апеляцiйних узгоджень.