ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про окремi питання оподаткування

     З метою належної органiзацiї адмiнiстрування податку на прибуток та недопущення випадкiв уникнення сплати податку на доходи нерезидентiв Державна податкова адмiнiстрацiя України роз'яснює порядок оподаткування процентiв, якi виплачуються банком за синдикованим кредитом вiд нерезидентiв.

     Вiдповiдно до п. 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон) резидент або постiйне представництво нерезидента, що здiйснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом вiд провадження господарської дiяльностi (у тому числi на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крiм доходiв, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язанi утримувати податок з таких доходiв, зазначених у пунктi 13.1 цiєї статтi, за ставкою у розмiрi 15 вiдсоткiв вiд їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету пiд час такої виплати, якщо iнше не передбачене нормами мiжнародних угод, якi набрали чинностi.

     Як правило згiдно з умовами договору про залучення вiд нерезидентiв синдикованого кредиту iноземнi кредитори (якi є резидентами рiзних країн) надають банку - резиденту кредитну лiнiю в iноземнiй валютi, загальна сума якої дорiвнює сумi зобов'язань кожного кредитора. При цьому в такому кредитному договорi зазначається, що виплата банком процентiв за користування синдикованим кредитом здiйснюється на адресу органiзатора кредиту - нерезидента (одного iз кредиторiв, на якого покладено ведення справ iнших кредиторiв по даному синдикованому кредиту), який розподiляє отриманi суми процентiв мiж кредиторами вiдповiдно до частки участi кожного з них у синдикованому кредитi.

     За iснуючою практикою, що продовжує мати мiсце на сьогоднi, органiзатором синдикованого кредиту - нерезидента вибирається резидент тiєї країни, положення мiжнародного договору про уникнення подвiйного оподаткування з якою передбачають застосування зменшеної або нульової ставки оподаткування при виплатi процентiв. Так, наприклад, п. 1 ст. 11 Конвенцiї мiж Урядом України i Урядом Сполученого Королiвства Великобританiї i Пiвнiчної Iрландiї про усунення подвiйного оподаткування та запобiгання податковим ухиленням стосовно податкiв на доход i на прирiст вартостi майна передбачено, що проценти, що виникають в однiй Договiрнiй Державi i сплачуються резиденту другої Договiрної Держави, будуть оподатковуватись тiльки в цiй другiй Державi, якщо такий резидент має фактичне право на цi проценти i пiдлягає оподаткуванню в цiй Договiрнiй Державi у вiдношеннi цих процентiв.

     Враховуючи вищевикладене, звертаємо увагу, що через органiзатора кредиту - нерезидента здiйснюється лише перерахування банком процентiв за синдикованим кредитом, але фактичним одержувачем (особою, що має фактичне право на проценти згiдно з положеннями вiдповiдних мiжнародних договорiв про уникнення подвiйного оподаткування) є кожний з кредиторiв - учасникiв синдикованого кредиту. Тому при нарахуваннi та виплатi процентiв за синдикованим кредитом банку - резиденту України слiд керуватися нормами чинних мiжнародних договорiв кожної з тих країн, резидентом яких є кредитори - учасники синдикованого кредиту.

     Водночас зазначаємо, що особи, якi виплачують доходи нерезидентам-кредиторам, протягом термiну, передбаченого законодавством для квартального звiтного перiоду, подають до державного податкового органу за своїм мiсцезнаходженням звiти про виплаченi доходи, утримання та внесення до бюджету податку на прибуток нерезидентiв вiдповiдно до Порядку надання звiтiв про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентiв (затвердженого наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 16.01.98 N 28, зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 30.01.98 за N 56/2496).

     Отже, банк - резидент України, який здiйснює на користь нерезидентiв - учасникiв синдикованого кредиту виплату процентiв, згiдно з п. 13.2 ст. 13 Закону зобов'язаний утримувати податок з таких процентiв вiдповiдно до норм чинних мiжнародних договорiв, та надавати податкову звiтнiсть щодо кожного нерезидента - учасника синдикованого кредиту, за яким нараховуються такi проценти.

     Головам державних податкових адмiнiстрацiй в АР Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi забезпечити доведення цього листа до пiдпорядкованих органiв державної податкової служби та платникiв податку.